一、相關(guān)政策背景

海南自貿(mào)港將于2025年12月18日正式封關(guān)運行。財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局2025年7月18日聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于海南自由貿(mào)易港貨物進出“一線”“二線”及在島內(nèi)流通稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2025〕12 號）、《關(guān)于海南自由貿(mào)易港進口征稅商品目錄的通知》（財關(guān)稅〔2025〕13號），對海南自貿(mào)港封關(guān)后落實“一線放開、二線管住、島內(nèi)自由”的監(jiān)管體系提供了核心指南。

海關(guān)總署先后發(fā)布2025年第159號公告（《中華人民共和國海關(guān)對海南自由貿(mào)易港監(jiān)管辦法》）、2025年第172號公告（《海南自由貿(mào)易港進口貨物海關(guān)徑予放行管理規(guī)定》）、2025年第173號公告（《關(guān)于自海南自由貿(mào)易港進入中華人民共和國關(guān)境內(nèi)其他地區(qū)的進口貨物報關(guān)單填制要求的公告》）、署稅函字〔2025〕81 號文（《海關(guān)總署關(guān)于執(zhí)行海南自由貿(mào)易港貨物進出“一線”“二線” 及在島內(nèi)流通稅收政策有關(guān)要求的通知》），與前述聯(lián)合公告、海南省政府關(guān)于享惠主體認定等的具體規(guī)定一起形成政策閉環(huán)，通過明確海關(guān)監(jiān)管細則，確?！傲汴P(guān)稅” 貨物、加工增值免關(guān)稅貨物等重點領(lǐng)域稅收政策落地。

二、海南自貿(mào)港封關(guān)后“零關(guān)稅”貨物征稅、監(jiān)管政策核心內(nèi)容

（一）稅收政策分類管理

1.“一線” 進口稅收政策

零關(guān)稅政策：在海南自貿(mào)港登記注冊的獨立法人企業(yè)、事業(yè)單位及符合特定條件的民辦非企業(yè)單位（以下統(tǒng)稱“享惠主體”），進口征稅商品目錄以外的貨物免征進口關(guān)稅、增值稅和消費稅（以下簡稱 “零關(guān)稅”）?！哆M口征稅商品清單》詳見財關(guān)稅〔2025〕13號。

保稅政策：按現(xiàn)行保稅監(jiān)管政策執(zhí)行，例如用于保稅維修的航空器零部件可暫免進口稅收。

2.“二線” 出島稅收政策

零關(guān)稅貨物補繳機制：“零關(guān)稅” 貨物及其加工制成品經(jīng) “二線” 進入內(nèi)地，需按進口料件補繳關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅，一線進口時已補繳對應(yīng)稅款的除外。

加工增值免關(guān)稅政策：鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的含進口料件貨物，加工增值比例≥30% 的，經(jīng) “二線” 進入內(nèi)地免征關(guān)稅，計算公式為：〔（貨物內(nèi)銷價格－∑進口料件價格－∑境內(nèi)采購料件價格）/（∑進口料件價格+∑境內(nèi)采購料件價格）〕×100%≧30%。其中，經(jīng)認定的海南自產(chǎn)貨物價值可從境內(nèi)采購料件價格中扣除。

3.島內(nèi)流通稅收政策

享惠主體間流通：“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品，在海南自貿(mào)港內(nèi)符合條件的享惠主體間流通時，免于補繳進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

非享惠主體流通：“零關(guān)稅” 貨物及其加工制成品流通至非享惠主體或個人時，需由享惠主體按進口料件申報并補繳進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

4.四類措施和出口稅收政策

四類措施銜接：涉及實施關(guān)稅配額管理，貿(mào)易救濟措施，中止關(guān)稅減讓義務(wù)、加征關(guān)稅措施，為征收報復(fù)性關(guān)稅而實施加征關(guān)稅措施（加征關(guān)稅均獲得排除的除外）（以下統(tǒng)稱四類措施）的“零關(guān)稅” 貨物，需同步執(zhí)行相關(guān)措施。例如對美加征關(guān)稅商品需在一線進口時就繳納對美加征關(guān)稅，或在島內(nèi)流轉(zhuǎn)至非享惠主體或個人，補繳關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅等時，同步補繳對美加征關(guān)稅。

加工制成品涉及四類措施政策：經(jīng)“一線”進口的“零關(guān)稅”貨物本身不屬于四類措施貨物，但其加工制成品屬于四類措施貨物的，其加工制成品經(jīng)“二線”進入內(nèi)地或在海南自貿(mào)港內(nèi)流通至非享惠主體和個人時，需在按加工制成品實際報驗狀態(tài)申報并補繳進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅的同時執(zhí)行四類措施。

出口關(guān)稅政策：“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品經(jīng)“一線”出口的，涉及出口關(guān)稅應(yīng)稅商品的照章征收出口關(guān)稅。

5.計稅價格、稅率和匯率規(guī)定

稅率與匯率：“零關(guān)稅” 貨物及其加工制成品補稅時適用辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率和計征匯率，不征收緩稅利息。

協(xié)定稅率適用：符合優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定原產(chǎn)地管理規(guī)定的，可申請適用協(xié)定稅率或特惠稅率。

計稅價格相關(guān)規(guī)定詳見表1

（二）重點監(jiān)管規(guī)則

1.電子賬冊管理

對“零關(guān)稅” 貨物、加工增值免關(guān)稅貨物實行電子賬冊全程跟蹤，企業(yè)需在貨物進口、加工、內(nèi)銷等環(huán)節(jié)及時更新賬冊數(shù)據(jù)，海關(guān)通過系統(tǒng)自動校驗貨物的進、出、轉(zhuǎn)、存、耗用及流向等與申報信息的一致性。

2.加工增值免關(guān)稅事前備案

企業(yè)首次申請加工增值免關(guān)稅政策，需向海南省商務(wù)廳提交加工工藝、料件及成品等信息，經(jīng)海口海關(guān)評估后通過公共信息服務(wù)平臺備案。

加工增值比例計算中，進口料件價格以CIF 價為準，境內(nèi)采購料件價格需提供增值稅專用發(fā)票等憑證證明，海南自產(chǎn)貨物需提供省級商務(wù)部門認定文件。

3.集中申報模式

符合條件的企業(yè)可申請“分批出島、集中申報”，先辦理貨物 “二線” 出島手續(xù)，再在一個月內(nèi)以《集中申報清單》申報的數(shù)據(jù)進行歸并，填制進出口貨物報關(guān)單，該模式適用于高頻次、低貨值的貨物運輸，例如生鮮農(nóng)產(chǎn)品等。

集中申報企業(yè)需提供海關(guān)認可的擔(dān)保（如保證金、銀行保函等），并滿足一定的管理級別要求（B類及以上）。

4.特殊貨物監(jiān)管年限與用途限制

“零關(guān)稅”貨物不按特定減免稅貨物管理，不實行年報管理，海關(guān)根據(jù)需要開展稽查、核查。但部分特殊貨物存在海關(guān)監(jiān)管年限，監(jiān)管年限內(nèi)移作他用、轉(zhuǎn)讓等需補繳稅款（即表1中的監(jiān)管年限內(nèi)貨物），年限屆滿自動解除監(jiān)管，具體涉及貨物、年限、非稅收類監(jiān)管條件等詳見表2。

三、企業(yè)合規(guī)注意事項

（一）目錄外≠ 自動零關(guān)稅

進口《進口征稅商品清單》目錄外商品不能自動獲得“零關(guān)稅”。企業(yè)需先根據(jù)海南自由貿(mào)易港“零關(guān)稅”進口貨物享惠主體認定管理辦法（試行）》（瓊府〔2025〕40號）、《海南自由貿(mào)易港“零關(guān)稅”進口交通工具及游艇管理辦法（試行）》（瓊府〔2025〕9號）等相關(guān)規(guī)定自主申報并獲得“享惠主體”資格，在單一窗口對應(yīng)模塊進行備案后，再向海關(guān)申報，才能享受“零關(guān)稅”。

未事前申報資格、取得官方認定并備案的，進口貨物將按照一般貿(mào)易貨物進行征稅。

享惠主體可自主放棄“零關(guān)稅”，此后12個月內(nèi)不得再次申請同類貨物（8位稅則號列相同）“零關(guān)稅”。

（二）海關(guān)放行≠可自由處置

進口“零關(guān)稅”貨物在經(jīng)“一線”申報海關(guān)放行后，不能像普通貨物一樣由貨主進行自由處置，需接受?？诤ｊP(guān)進行的全流程監(jiān)管。有監(jiān)管年限要求的貨物，海關(guān)將在監(jiān)管年限內(nèi)及其后的3年進行稽查，沒有監(jiān)管年限的貨物，海關(guān)可根據(jù)需要開展稽查、核查。

“零關(guān)稅”貨物及其制成品“二線出區(qū)”進入內(nèi)地的，需接受物流“在途監(jiān)管”，運輸工具須安裝海關(guān)認可的GPS 與電子關(guān)鎖，途中偏離規(guī)劃路線的系統(tǒng)將自動報警。

“零關(guān)稅”貨物繳納或補繳全部進口稅收后，按國內(nèi)流通規(guī)定管理。

（三）島內(nèi)轉(zhuǎn)讓≠島內(nèi)銷售給終端消費者

進口“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品在島內(nèi)只要發(fā)生貨物物權(quán)流轉(zhuǎn)，如轉(zhuǎn)讓給其他非終端消費者的享惠主體，便需要按規(guī)定向海關(guān)申報，如受讓方為非享惠主體或個人，還需同步辦理補繳稅款手續(xù)。

轉(zhuǎn)讓申報單須關(guān)聯(lián)原始“零關(guān)稅”進口報關(guān)單編號。未申報便轉(zhuǎn)讓或是先發(fā)貨后申報、補稅的，可能被海關(guān)認定為“擅自處置”，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》等相關(guān)規(guī)定進行處罰。個人購買“零關(guān)稅”貨物用于再銷售的，因個人不具備享惠主體資格，一律需補稅。

（四）電子賬冊管理≠存在即可

享惠主體設(shè)立海關(guān)電子賬冊后，在貨物確定最終用途或是最終銷售前，中途出現(xiàn)貨物的進、出、轉(zhuǎn)、存和耗用等，均需及時更新賬冊對應(yīng)信息，以應(yīng)對海關(guān)的監(jiān)管、核查。

只更新最終數(shù)據(jù)，造成監(jiān)管數(shù)據(jù)缺失、“零關(guān)稅“貨物脫離監(jiān)管等的，將面臨企業(yè)信用等級下降、失去享惠主體資格等后果，構(gòu)成應(yīng)予行政處罰的行為的，海關(guān)還將根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》等規(guī)定進行處罰，構(gòu)成走私刑事犯罪的，還可能面臨刑罰。

四、企業(yè)合規(guī)建議

（一）及時申報享惠主體資格

享惠主體資格是進口貨物獲得“零關(guān)稅”的前提條件，建議符合條件的企業(yè)根據(jù)需要在規(guī)定時間內(nèi)通過“單一窗口”相關(guān)功能模塊填寫《海南自由貿(mào)易港“零關(guān)稅”進口貨物享惠主體資格申報表》進行申報，簽署《申報承諾書》并提供瓊府〔2025〕40號等文件規(guī)定的資料。

享惠主體發(fā)生聯(lián)系人信息變更等情況的，需及時通過“單一窗口”更正相關(guān)信息。

在提交申報材料時注意留存正本材料、申報記錄等，以便在對主管部門的審核認定結(jié)果有異議時，進行申訴。

（二）建立并動態(tài)管理“零關(guān)稅貨物臺賬”

建立“零關(guān)稅貨物臺賬”：包含進口、領(lǐng)用、轉(zhuǎn)讓、出區(qū)、出口等記錄。建議臺賬保存期限：有具體監(jiān)管年限的自貨物保存至貨物解除監(jiān)管之日起3 年，無具體監(jiān)管年限的貨物自貨物放行之日起至少3年。對有使用范圍、時限等要求的貨物，如船舶、車輛等，設(shè)置使用臺賬，預(yù)警、防范超范圍使用。

動態(tài)管理臺賬：“零關(guān)稅”貨物發(fā)生使用情況變更、加工、轉(zhuǎn)讓等情況時，及時更新臺賬并與海關(guān)電子賬冊對接，防范因數(shù)據(jù)更新不及時導(dǎo)致的貨物監(jiān)管數(shù)據(jù)差異。

同時需注意在倉儲、物流、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)，區(qū)分“零關(guān)稅”貨物與非“零關(guān)稅”貨物，防范發(fā)生料件串換、混同等可能導(dǎo)致海關(guān)電子賬冊無法核銷的情況。

（三）強化稅收籌劃意識

“零關(guān)稅“貨物及其加工制成品在進出“一線”、“二線”及在島內(nèi)流通時存在不同的稅收政策，建議企業(yè)強化稅收籌劃意識，根據(jù)不同的貨物特點區(qū)別開展業(yè)務(wù)。

如在開展加工增值業(yè)務(wù)時，同等條件下，優(yōu)先采購經(jīng)認定的海南自由貿(mào)易港自產(chǎn)貨物作為原材料，以提高加工增值比例；對“零關(guān)稅”貨物本身不涉及四類措施，但其加工制成品涉及四類措施的，同等條件下，優(yōu)先選擇再出口，避免“二線”內(nèi)銷，以降低稅收成本等。

（四）善用信用管理、主動披露等政策

海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)注冊登記和備案企業(yè)信用管理辦法》（海關(guān)總署令第251號）對注冊登記和備案企業(yè)進行信用管理，對部分特殊企業(yè)，海南省還規(guī)定了專門的信用管理辦法，如《海南自由貿(mào)易港“零關(guān)稅”進口車輛和船舶享惠企業(yè)信用管理辦法》（瓊交運輸〔2024〕317號）等。高信用企業(yè)將獲得低查驗率、低稽查、核查頻次、海關(guān)免擔(dān)保、企業(yè)協(xié)調(diào)員等便利措施，低信用企業(yè)將面臨高查驗率、全額擔(dān)保、失去享惠主體資格等嚴格管理措施。

建議企業(yè)善用信用管理政策，根據(jù)海關(guān)和海南省信用管理相關(guān)認定標準和程序，申請企業(yè)信用資質(zhì)認定，充分享受信用管理紅利。

同時，強化內(nèi)部管理，定期開展自查，如發(fā)現(xiàn)違規(guī)事項，主動改正并向海關(guān)披露差錯，申請海關(guān)依據(jù)《關(guān)于處理主動披露違規(guī)行為有關(guān)事項的公告》（海關(guān)總署公告2023年第127號）給予減輕或不予處罰。

五、總結(jié)

海南自貿(mào)港封關(guān)運行后，“零關(guān)稅”商品將覆蓋6600個8位稅目（約占總稅目的74%），將顯著降低制造業(yè)、物流業(yè)等進口成本，享惠主體間的免稅流通亦能大幅促進上下游協(xié)作（如保稅維修+加工增值等），但前述政策均有適用限制條件，企業(yè)需提前熟悉相關(guān)政策，合規(guī)經(jīng)營，避免因不符合享惠前置條件而增加稅收成本或是因未及時更新信息等被取消享惠資格、受到聯(lián)合懲戒等，同時善用信用管理、主動披露等政策，根據(jù)不同情形進行稅收籌劃，充分享受海南自貿(mào)港政策紅利。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)財稅團隊 廖佳律師