2025年8月22日，財政部聯(lián)合稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2025年第7號，以下簡稱7號公告），同日，稅務(wù)總局發(fā)布配套文件《關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第20號，以下簡稱20號公告），兩個文件對增值稅留抵退稅政策進(jìn)行重新明確，自2025年9月1日起施行。

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01

重新明確留抵退稅納稅人類型

結(jié)合以前政策執(zhí)行情況，按照7號公告的規(guī)定，留抵退稅納稅人分為三大類，具體如下：

1.制造業(yè)等四行業(yè)納稅人（簡稱四行業(yè)納稅人）

四個行業(yè)分別為：制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)。

納稅人從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中前述四個行業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的增值稅銷售額占其全部增值稅銷售額的比重超過50%的，即為制造業(yè)等四行業(yè)納稅人。

根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，制造業(yè)門類為C，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)門類為M，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)門類為I，大類為65，行業(yè)代碼為I65，生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)門類為N，大類為77，行業(yè)代碼為N77。根據(jù)最新的《退（抵）稅申請表》，具體如下：

申請退稅時，需要勾選所屬行業(yè)，可以多選，當(dāng)然，所選行業(yè)銷售額占比需要超過50%。

2.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人（簡稱房地產(chǎn)業(yè)納稅人）

房地產(chǎn)業(yè)納稅人，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額及預(yù)收款占其全部增值稅銷售額及預(yù)收款的比重超過50%的納稅人。

根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，房地產(chǎn)業(yè)門類為K，根據(jù)最新的《退（抵）稅申請表》，具體如下：

申請退稅時，需要勾選房地產(chǎn)業(yè)，銷售額占比需要超過50%。

3.其他納稅人

除四行業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)納稅人以外的其他納稅人，符合條件的，也可以申請留抵退稅。根據(jù)最新的《退（抵）稅申請表》，具體如下：

申請退稅時，需要勾選其他納稅人，無銷售額占比的要求。

02

重新明確留抵退稅依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)

1.四行業(yè)納稅人

根據(jù)7號公告的規(guī)定，針對四行業(yè)納稅人，可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還期末留抵稅額。即四行業(yè)納稅人，只要有留抵稅額，就可以申請退稅，沒有其他條件的限制。

2.房地產(chǎn)業(yè)納稅人

根據(jù)7號公告的規(guī)定，與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請退稅前連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度，下同）期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個月（按季納稅的，第二季度，下同）期末新增加留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還第六個月期末新增加留抵稅額的60%。

上述規(guī)定并不陌生，其實就是參照2019年深化增值稅改革文件（2019年第39號公告）中關(guān)于留抵退稅的規(guī)定。

根據(jù)上述規(guī)定，計算退稅的基準(zhǔn)日為2019年3月31日，退稅條件：一是連續(xù)6個月新增留抵稅額均大于零；二是第六個月新增留抵稅額不低于50萬元。退稅比例為新增留抵稅額的60%。

3.其他納稅人

根據(jù)7號公告的規(guī)定，申請退稅前連續(xù)六個月期末留抵稅額均大于零，且第六個月期末留抵稅額與申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請按比例退還新增加留抵稅額。新增加留抵稅額不超過1億元的部分（含1億元），退稅比例為60%；超過1億元的部分，退稅比例為30%。

根據(jù)上述規(guī)定，計算退稅的基準(zhǔn)日為申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日，退稅條件：一是連續(xù)6個月期末留抵稅額均大于零；二是第六個月新增留抵稅額不低于50萬元。退稅比例分段計算：新增留抵稅額不超1億元的部分（含1億元），退稅比例為60%；超過1億元的部分，退稅比例為30%。

03

申請留抵退稅的條件

（一）通用條件

這里的通用條件，是指三類納稅人都必須符合的條件。根據(jù)7號公告的規(guī)定，適用留抵退稅政策的納稅人需同時符合以下條件：

1.納稅繳費信用級別為A級或者B級；

2.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形；

3.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；

4.2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策，7號公告另有規(guī)定的除外。

（二）特殊條件

1.四行業(yè)納稅人

根據(jù)規(guī)定，四行業(yè)納稅人需要滿足四行業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占其全部增值稅銷售額的比重超過50%。注意：四行業(yè)業(yè)務(wù)銷售額可以匯總計算。

銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。

2.房地產(chǎn)業(yè)納稅人

根據(jù)規(guī)定，房地產(chǎn)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額及預(yù)收款占其全部增值稅銷售額及預(yù)收款的比重超過50%。銷售額及預(yù)收款比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額及預(yù)收款計算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額及預(yù)收款計算確定。同一計算期間內(nèi)已經(jīng)參與比重計算的預(yù)收款，不得重復(fù)參與增值稅銷售額的計算。

04

留抵退稅的計算公式

根據(jù)7號公告的規(guī)定，不同類型的納稅人其退稅依據(jù)不同，進(jìn)而其計算公式也不同，具體如下。

1.四行業(yè)納稅人

針對四行業(yè)納稅人，其允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×100%

這里的進(jìn)項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、完稅憑證、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、電子發(fā)票（航空運(yùn)輸電子客票行程單）、電子發(fā)票（鐵路電子客票）等增值稅扣稅憑證（以下簡稱七類增值稅扣稅憑證）注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

2.房地產(chǎn)業(yè)納稅人

針對房地產(chǎn)業(yè)納稅人，其允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×60%

這里的進(jìn)項構(gòu)成比例，計算公式同“四行業(yè)納稅人”。

3.其他納稅人

針對其他納稅人，其允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不超過1億元的部分×進(jìn)項構(gòu)成比例×60%+超過1億元的部分×進(jìn)項構(gòu)成比例×30%

這里的進(jìn)項構(gòu)成比例，為申請退稅前一稅款所屬期當(dāng)年1月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的七類增值稅扣稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

以上時筆者對增值稅留抵退稅新規(guī)所作的要點解析，希望對大家理解新規(guī)帶來一定的幫助。同時，歡迎大家批評指正，溝通交流。

文 章 來 源 ：祥順研究院專家原創(chuàng)文章。