前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見(jiàn)那些行業(yè)老司機(jī)也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會(huì)學(xué)審計(jì)》系列！

警示函

01紅相股份2019年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

一、銷售與收款循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不到位

對(duì)紅相股份原子公司臥龍電氣銀川變壓器有限公司修理變壓器業(yè)務(wù)執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，存在以下問(wèn)題：

1、對(duì)于“員工在業(yè)務(wù)承接前去往客戶現(xiàn)場(chǎng)了解客戶需求前是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)審批”控制點(diǎn)，原設(shè)計(jì)的審計(jì)程序無(wú)法執(zhí)行，未執(zhí)行其他替代審計(jì)程序；

2、未按照計(jì)劃執(zhí)行的審計(jì)程序獲取銀川臥龍維修方案并與領(lǐng)料單核對(duì)，替代獲取的技術(shù)一覽表與樣本合同約定的產(chǎn)品型號(hào)不符，且未包含修理所需原材料等要素；

3、對(duì)銀川臥龍“完工檢測(cè)”控制節(jié)點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試時(shí)，獲取的報(bào)告與抽取的型號(hào)不符。

在未恰當(dāng)執(zhí)行穿行測(cè)試的情況下得出銀川臥龍修理變壓器業(yè)務(wù)控制得到執(zhí)行的結(jié)論。

二、銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試程序執(zhí)行不到位

對(duì)銀川臥龍開(kāi)展控制測(cè)試時(shí)，抽樣范圍未包括該公司2019年12月的銷售訂單，控制測(cè)試樣本抽取范圍不完整。

三、收入實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

1、未對(duì)技術(shù)服務(wù)收入異常情況保持職業(yè)懷疑

1）紅相股份2019年確認(rèn)技術(shù)服務(wù)收入5,587.15萬(wàn)元，毛利率77.82%，成本主要為差旅費(fèi)。

在對(duì)紅相股份本部技術(shù)服務(wù)收入執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，容誠(chéng)所獲取的差旅費(fèi)結(jié)算單顯示，紅相股份委派技術(shù)服務(wù)人員前往10個(gè)城市現(xiàn)場(chǎng)常駐，但費(fèi)用結(jié)算單顯示所有城市的酒店住宿、租車費(fèi)用均由一家廈門旅行社代理結(jié)算，相關(guān)費(fèi)用結(jié)算單內(nèi)容籠統(tǒng)。

審計(jì)底稿記錄客戶某電力科技公司相關(guān)業(yè)務(wù)來(lái)源于某綜合能源服務(wù)公司，容誠(chéng)所訪談了解到服務(wù)招標(biāo)中標(biāo)方基本是所屬區(qū)域的綜合能源服務(wù)公司，但該電力科技公司與紅相股份合同約定的業(yè)務(wù)地點(diǎn)除上海外，還分布于安徽、江蘇，與容誠(chéng)所訪談了解的情況存在矛盾。

容誠(chéng)所未對(duì)前述異常情況針對(duì)性實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2）在對(duì)紅相股份子公司寧夏銀變科技有限公司客戶某鐵路設(shè)備公司技術(shù)服務(wù)收入審計(jì)時(shí)：

① 未對(duì)業(yè)務(wù)來(lái)源真實(shí)性保持職業(yè)懷疑。

對(duì)該鐵路設(shè)備公司在缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)資質(zhì)的情況下獲取業(yè)務(wù)的合理性和該客戶成立當(dāng)月即與寧夏銀變開(kāi)展業(yè)務(wù)、技術(shù)服務(wù)開(kāi)始時(shí)間早于該客戶成立時(shí)間、未完成工商設(shè)立即取得并加蓋公章等異常情形，審計(jì)底稿未見(jiàn)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的記錄；

② 未對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)之間存在矛盾的情形予以關(guān)注。

容誠(chéng)所在訪談該鐵路設(shè)備公司項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)了解到，對(duì)于該技術(shù)項(xiàng)目，公司對(duì)勞務(wù)公司派出技術(shù)工組織了安全知識(shí)考試，獲取的《施工人員進(jìn)站安規(guī)考試成績(jī)登記表》包括劉某等人成績(jī)，但容誠(chéng)所對(duì)勞務(wù)公司派出技術(shù)工劉某進(jìn)行訪談，劉某稱未參加考試，與前述證據(jù)矛盾，容誠(chéng)所未就業(yè)務(wù)真實(shí)性實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2、協(xié)同業(yè)務(wù)收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位

審計(jì)底稿記載，銀川臥龍協(xié)同業(yè)務(wù)為銀川臥龍利用自身的客戶優(yōu)勢(shì)和渠道資源，開(kāi)拓紅相股份設(shè)備在鐵路系統(tǒng)及電力西北板塊的銷售。

銀川臥龍于2019年12月底確認(rèn)與某電氣公司的大額協(xié)同業(yè)務(wù)收入2455.75萬(wàn)元。

容誠(chéng)所檢查相關(guān)合同，合同約定合作內(nèi)容為某科技發(fā)展公司項(xiàng)目委托加工高級(jí)紅外熱成像儀，未約定具體產(chǎn)品型號(hào)。

上述業(yè)務(wù)中，該科技發(fā)展公司非鐵路系統(tǒng)客戶且為紅相股份本部直接客戶，與審計(jì)底稿記錄的協(xié)同業(yè)務(wù)模式不符，合同約定的委托加工產(chǎn)品與公司收入確認(rèn)的產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)模式不一致，容誠(chéng)所雖對(duì)該電氣公司進(jìn)行了訪談，但未對(duì)上述異常予以關(guān)注，在訪談中未針對(duì)前述情形進(jìn)一步了解情況。

3、對(duì)向某電子科技公司的銷售收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位

2019年銀川臥龍向該電子科技公司銷售一套變電系統(tǒng)，當(dāng)年確認(rèn)收入1,975.86萬(wàn)元，該產(chǎn)品為銀川臥龍非常規(guī)產(chǎn)品且系當(dāng)年單價(jià)最高的產(chǎn)品，毛利率為51.34%。

容誠(chéng)所審計(jì)底稿記錄該業(yè)務(wù)毛利率高的原因?yàn)橹饕a(chǎn)品及部件系自產(chǎn)，并整合行業(yè)內(nèi)相關(guān)下游采購(gòu)資源優(yōu)勢(shì)，但審計(jì)底稿顯示該產(chǎn)品外購(gòu)部分占設(shè)備總成本的比例達(dá)99.12%且全部來(lái)自于同一供應(yīng)商，與前述毛利率高的解釋矛盾。

同時(shí)，底稿記錄的銷售出庫(kù)時(shí)間早于外購(gòu)材料入庫(kù)時(shí)間，也早于銷售合同簽訂時(shí)間。

針對(duì)前述異常，容誠(chéng)所未保持應(yīng)有職業(yè)懷疑，未就銀川臥龍相關(guān)業(yè)務(wù)高毛利率的合理性、業(yè)務(wù)真實(shí)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

4、對(duì)銀川臥龍修理變壓器業(yè)務(wù)收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位

銀川臥龍修理變壓器業(yè)務(wù)主要根據(jù)修理內(nèi)容進(jìn)行定價(jià)，但容誠(chéng)所檢查的修理變壓器業(yè)務(wù)部分合同，合同金額較大但內(nèi)容簡(jiǎn)單，未約定具體修理內(nèi)容。

細(xì)節(jié)測(cè)試檢查樣本（如Y2019142）存在合同簽訂日期晚于發(fā)貨日期的情況。

銀川臥龍與某電氣公司簽訂變壓器銷售合同，但按照修理業(yè)務(wù)確認(rèn)收入，合同業(yè)務(wù)類型與收入確認(rèn)業(yè)務(wù)類型不一致，且公司關(guān)于客戶開(kāi)票需要的解釋與發(fā)票記載情況不符。

對(duì)于上述異常，容誠(chéng)所未保持職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

四、存貨實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

紅相股份2019年向新增供應(yīng)商深圳某科技公司、成都某科技公司采購(gòu)金額分別為1,648.58萬(wàn)元、769.02萬(wàn)元。

2018年工商年度報(bào)告顯示該深圳科技公司實(shí)繳資本為0，該成都科技公司公示的2018年銷售額僅為19.97萬(wàn)元，顯著低于本年與紅相股份的交易規(guī)模。

此外，容誠(chéng)所審計(jì)底稿顯示公司向兩個(gè)供應(yīng)商采購(gòu)相同產(chǎn)品的單價(jià)差異較大；部分訂單生產(chǎn)產(chǎn)品所需部件全部來(lái)自該深圳科技公司、不同原材料單價(jià)相同。

容誠(chéng)所未對(duì)前述異常情形保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未對(duì)公司相關(guān)采購(gòu)的真實(shí)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

五、函證程序執(zhí)行不到位

容誠(chéng)所執(zhí)行銀川臥龍應(yīng)收賬款函證程序時(shí)，審計(jì)底稿未見(jiàn)核對(duì)發(fā)函收件地址及回函信息，針對(duì)部分回函寄件地址異常未見(jiàn)說(shuō)明，如某電力工程公司回函寄件地址、聯(lián)系人與發(fā)函收件地址、聯(lián)系人不一致，審計(jì)底稿未說(shuō)明原因。

02紅相股份2020年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

一、銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試執(zhí)行不到位

控制測(cè)試未按計(jì)劃檢查個(gè)別控制點(diǎn)。容誠(chéng)所設(shè)計(jì)紅相股份銷售循環(huán)控制測(cè)試的控制點(diǎn)包括“合同簽訂”環(huán)節(jié)，但審計(jì)底稿未見(jiàn)對(duì)該控制點(diǎn)進(jìn)行檢查的完整記錄。

二、收入實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

1、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。

容誠(chéng)所制定的紅相股份2020年度具體審計(jì)計(jì)劃中明確，“對(duì)于技術(shù)服務(wù)等特殊業(yè)務(wù)收入，檢查合同條款、了解合同約定的服務(wù)內(nèi)容、檢查企業(yè)派工情況、取得服務(wù)對(duì)接人員差旅報(bào)銷發(fā)票、檢查客戶對(duì)提供服務(wù)的驗(yàn)收記錄，以確認(rèn)特殊業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性”。

但在具體審計(jì)時(shí)，容誠(chéng)所并未檢查服務(wù)對(duì)接人員差旅報(bào)銷發(fā)票情況，也未在審計(jì)底稿中記錄原因。

同時(shí)，容誠(chéng)所檢查的個(gè)別技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目工作記錄、驗(yàn)收資料與合同約定服務(wù)項(xiàng)目不一致，審計(jì)底稿未見(jiàn)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

2、未對(duì)期末大額原材料銷售保持職業(yè)懷疑。

紅相股份過(guò)往向某電子科技公司銷售的產(chǎn)品主要為設(shè)備，2020年12月新增向該客戶子公司某半導(dǎo)體科技公司銷售大額原材料，并于當(dāng)年確認(rèn)收入，毛利率為負(fù)。

容誠(chéng)所未充分關(guān)注公司采購(gòu)的原材料年末直接以負(fù)毛利率銷售給主要客戶等異常情況，未保持職業(yè)懷疑，未針對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)商業(yè)合理性、真實(shí)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3、對(duì)紅相股份與某電子科技公司、某半導(dǎo)體科技公司、某科技股份公司銷售收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位。

1）對(duì)毛利率異常情形未保持職業(yè)懷疑。

容誠(chéng)所在按照產(chǎn)品進(jìn)行毛利率分析時(shí)，關(guān)注到IRI-100C2產(chǎn)品“銷售給客戶該電子科技公司、該科技股份公司的產(chǎn)品占該產(chǎn)品全部銷售81.11%，對(duì)應(yīng)售價(jià)明顯高于其他客戶，而成本卻低于其他客戶，特別是該科技股份公司單位成本特別低”，銷售SUD-300-1產(chǎn)品給該半導(dǎo)體科技公司“毛利率異常高”。

審計(jì)底稿記錄紅相股份解釋原因?yàn)椤安煌瑓^(qū)域、不同客戶的預(yù)算不同，參與的招標(biāo)環(huán)境及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不同，導(dǎo)致每批次中標(biāo)的價(jià)格不同”，“產(chǎn)品配置不同所以成本不同”等，容誠(chéng)所未保持職業(yè)懷疑，針對(duì)企業(yè)解釋情況未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序予以核實(shí)。

2）函證程序執(zhí)行不到位。

在對(duì)該科技股份公司進(jìn)行函證時(shí)，容誠(chéng)所未對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，詢證函填列的年度交易金額、明細(xì)與紅相股份記錄不一致，遺漏當(dāng)年確認(rèn)收入的2份合同（對(duì)應(yīng)含稅金額合計(jì)3382萬(wàn)元），而該科技股份公司回函相符，容誠(chéng)所未關(guān)注到該情況。

4、對(duì)銀川臥龍修理變壓器業(yè)務(wù)收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位。

1）對(duì)于銀川臥龍與某電氣公司3筆修理變壓器業(yè)務(wù)（合計(jì)收入2839.80萬(wàn)元），審計(jì)底稿記錄“最終使用被審計(jì)單位自產(chǎn)的變壓器替換”，但容誠(chéng)所在走訪該電氣公司時(shí)，該電氣公司稱“變壓器出現(xiàn)問(wèn)題由該電氣公司送至銀川臥龍進(jìn)行修理，銀川臥龍修理之后會(huì)交付修理好的變壓器，不會(huì)發(fā)新變壓器，成本太高了”，上述說(shuō)法與審計(jì)底稿記錄矛盾；

2）容誠(chéng)所對(duì)修理變壓器業(yè)務(wù)檢查物流信息，對(duì)于2份合同約定由銀川臥龍負(fù)責(zé)運(yùn)輸的修理業(yè)務(wù)，銀川臥龍未發(fā)生相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用，審計(jì)底稿記錄為“客戶自提”，與合同約定矛盾。

容誠(chéng)所未對(duì)前述異常情況保持職業(yè)懷疑，未對(duì)修理變壓器業(yè)務(wù)的真實(shí)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

5、協(xié)同業(yè)務(wù)收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位。

容誠(chéng)所檢查銀川臥龍與某電氣公司協(xié)同業(yè)務(wù)時(shí)，獲取的合同有誤，未關(guān)注到合同上注明委托加工、合同簽訂日期晚于客戶驗(yàn)收日期等異常情形，未對(duì)協(xié)同業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

三、存貨實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

1、紅相股份本部2020年供應(yīng)商較2019年變動(dòng)較大，前10大供應(yīng)商中6家為當(dāng)年新增供應(yīng)商，公司對(duì)當(dāng)年新增供應(yīng)商中某電子材料公司、某電子科技公司、某新能源科技公司、某光電技術(shù)公司，采購(gòu)金額分別為1,611.87萬(wàn)元、934.15萬(wàn)元、434.80萬(wàn)元、907.96萬(wàn)元，工商信息顯示參保人數(shù)分別僅為0人、2人、0人、5人，該電子科技公司、該新能源科技公司實(shí)繳資本為0，該光電技術(shù)公司實(shí)繳資本為50萬(wàn)元，該電子材料公司2019年銷售額僅為242.6萬(wàn)元。

同時(shí)，新增供應(yīng)商部分相同產(chǎn)品采購(gòu)單價(jià)存在較大差異，如機(jī)芯組件向該光電技術(shù)公司采購(gòu)單價(jià)與向該電子材料公司采購(gòu)單價(jià)存在較大差異。

容誠(chéng)所未對(duì)公司新增供應(yīng)商履約能力保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未對(duì)公司相關(guān)采購(gòu)的真實(shí)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2、容誠(chéng)所在對(duì)紅相股份訂單領(lǐng)料與生產(chǎn)匹配情況進(jìn)行檢查時(shí)，對(duì)紅相股份同一型號(hào)產(chǎn)品由不同供應(yīng)商分別提供相應(yīng)批次所需全部配件、相同產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃單的BOM表明細(xì)存在較大差異、生產(chǎn)計(jì)劃單主要部件投入數(shù)量低于生產(chǎn)數(shù)量、發(fā)出商品中包括對(duì)客戶銷售大額原材料等異常情形，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序充分核實(shí)。

03紅相股份2021年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

一、收入實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

1、細(xì)節(jié)測(cè)試執(zhí)行不到位。

容誠(chéng)所對(duì)銀川臥龍2021年收入執(zhí)行真實(shí)性檢查，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃?rùn)z查單據(jù)包括合同、發(fā)貨單、物流情況、簽收單、驗(yàn)收單，在檢查物流情況時(shí)，對(duì)于協(xié)同業(yè)務(wù)樣本，審計(jì)底稿僅備注供應(yīng)商紅相股份直發(fā)，未記錄物流運(yùn)輸信息檢查情況。

2、未對(duì)年末異常大額收入保持職業(yè)懷疑。

紅相股份本部2021年12月確認(rèn)收入8,715.52萬(wàn)元，占全年收入的29.34%，其中對(duì)某科技產(chǎn)業(yè)公司確認(rèn)收入1,821.46萬(wàn)元、對(duì)某半導(dǎo)體科技公司確認(rèn)收入1,725.66萬(wàn)元，兩客戶當(dāng)年僅在12月與紅相股份簽署合同，且與該科技產(chǎn)業(yè)公司的交易內(nèi)容、合作規(guī)模較以往年度均發(fā)生較大變化，合同約定付款期也與其他合同差異較大。

容誠(chéng)所未對(duì)上述異常情況保持職業(yè)懷疑，未就相關(guān)交易真實(shí)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

二、未按具體審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)程序

容誠(chéng)所對(duì)紅相股份常規(guī)的銷售收入真實(shí)性的審計(jì)計(jì)劃包括選取占收入金額60%-70%的樣本進(jìn)行合同檢查、物流清單檢查、簽收單或驗(yàn)收單檢查。

實(shí)際執(zhí)行中，紅相股份審計(jì)底稿收入細(xì)節(jié)測(cè)試比例僅為48.60%，銀川臥龍審計(jì)底稿收入細(xì)節(jié)測(cè)試比例僅為54.54%。

聲明

信息來(lái)源：廈門監(jiān)管局/有刪減

由一墨財(cái)經(jīng)公眾號(hào)梳理并發(fā)布，如需轉(zhuǎn)載請(qǐng)標(biāo)明完整出處，謝謝！