前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計知識學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見那些行業(yè)老司機也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會學(xué)審計》系列！

警示函

01紅相股份2019年財務(wù)報表審計

一、銷售與收款循環(huán)的風(fēng)險評估程序執(zhí)行不到位

對紅相股份原子公司臥龍電氣銀川變壓器有限公司修理變壓器業(yè)務(wù)執(zhí)行穿行測試時，存在以下問題：

1、對于“員工在業(yè)務(wù)承接前去往客戶現(xiàn)場了解客戶需求前是否經(jīng)過恰當(dāng)審批”控制點，原設(shè)計的審計程序無法執(zhí)行，未執(zhí)行其他替代審計程序；

2、未按照計劃執(zhí)行的審計程序獲取銀川臥龍維修方案并與領(lǐng)料單核對，替代獲取的技術(shù)一覽表與樣本合同約定的產(chǎn)品型號不符，且未包含修理所需原材料等要素；

3、對銀川臥龍“完工檢測”控制節(jié)點進行測試時，獲取的報告與抽取的型號不符。

在未恰當(dāng)執(zhí)行穿行測試的情況下得出銀川臥龍修理變壓器業(yè)務(wù)控制得到執(zhí)行的結(jié)論。

二、銷售與收款循環(huán)的控制測試程序執(zhí)行不到位

對銀川臥龍開展控制測試時，抽樣范圍未包括該公司2019年12月的銷售訂單，控制測試樣本抽取范圍不完整。

三、收入實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

1、未對技術(shù)服務(wù)收入異常情況保持職業(yè)懷疑

1）紅相股份2019年確認技術(shù)服務(wù)收入5,587.15萬元，毛利率77.82%，成本主要為差旅費。

在對紅相股份本部技術(shù)服務(wù)收入執(zhí)行細節(jié)測試時，容誠所獲取的差旅費結(jié)算單顯示，紅相股份委派技術(shù)服務(wù)人員前往10個城市現(xiàn)場常駐，但費用結(jié)算單顯示所有城市的酒店住宿、租車費用均由一家廈門旅行社代理結(jié)算，相關(guān)費用結(jié)算單內(nèi)容籠統(tǒng)。

審計底稿記錄客戶某電力科技公司相關(guān)業(yè)務(wù)來源于某綜合能源服務(wù)公司，容誠所訪談了解到服務(wù)招標中標方基本是所屬區(qū)域的綜合能源服務(wù)公司，但該電力科技公司與紅相股份合同約定的業(yè)務(wù)地點除上海外，還分布于安徽、江蘇，與容誠所訪談了解的情況存在矛盾。

容誠所未對前述異常情況針對性實施進一步審計程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2）在對紅相股份子公司寧夏銀變科技有限公司客戶某鐵路設(shè)備公司技術(shù)服務(wù)收入審計時：

① 未對業(yè)務(wù)來源真實性保持職業(yè)懷疑。

對該鐵路設(shè)備公司在缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)資質(zhì)的情況下獲取業(yè)務(wù)的合理性和該客戶成立當(dāng)月即與寧夏銀變開展業(yè)務(wù)、技術(shù)服務(wù)開始時間早于該客戶成立時間、未完成工商設(shè)立即取得并加蓋公章等異常情形，審計底稿未見執(zhí)行進一步審計程序的記錄；

② 未對獲取的審計證據(jù)之間存在矛盾的情形予以關(guān)注。

容誠所在訪談該鐵路設(shè)備公司項目負責(zé)人時了解到，對于該技術(shù)項目，公司對勞務(wù)公司派出技術(shù)工組織了安全知識考試，獲取的《施工人員進站安規(guī)考試成績登記表》包括劉某等人成績，但容誠所對勞務(wù)公司派出技術(shù)工劉某進行訪談，劉某稱未參加考試，與前述證據(jù)矛盾，容誠所未就業(yè)務(wù)真實性實施進一步審計程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2、協(xié)同業(yè)務(wù)收入審計程序執(zhí)行不到位

審計底稿記載，銀川臥龍協(xié)同業(yè)務(wù)為銀川臥龍利用自身的客戶優(yōu)勢和渠道資源，開拓紅相股份設(shè)備在鐵路系統(tǒng)及電力西北板塊的銷售。

銀川臥龍于2019年12月底確認與某電氣公司的大額協(xié)同業(yè)務(wù)收入2455.75萬元。

容誠所檢查相關(guān)合同，合同約定合作內(nèi)容為某科技發(fā)展公司項目委托加工高級紅外熱成像儀，未約定具體產(chǎn)品型號。

上述業(yè)務(wù)中，該科技發(fā)展公司非鐵路系統(tǒng)客戶且為紅相股份本部直接客戶，與審計底稿記錄的協(xié)同業(yè)務(wù)模式不符，合同約定的委托加工產(chǎn)品與公司收入確認的產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)模式不一致，容誠所雖對該電氣公司進行了訪談，但未對上述異常予以關(guān)注，在訪談中未針對前述情形進一步了解情況。

3、對向某電子科技公司的銷售收入審計程序執(zhí)行不到位

2019年銀川臥龍向該電子科技公司銷售一套變電系統(tǒng)，當(dāng)年確認收入1,975.86萬元，該產(chǎn)品為銀川臥龍非常規(guī)產(chǎn)品且系當(dāng)年單價最高的產(chǎn)品，毛利率為51.34%。

容誠所審計底稿記錄該業(yè)務(wù)毛利率高的原因為主要產(chǎn)品及部件系自產(chǎn)，并整合行業(yè)內(nèi)相關(guān)下游采購資源優(yōu)勢，但審計底稿顯示該產(chǎn)品外購部分占設(shè)備總成本的比例達99.12%且全部來自于同一供應(yīng)商，與前述毛利率高的解釋矛盾。

同時，底稿記錄的銷售出庫時間早于外購材料入庫時間，也早于銷售合同簽訂時間。

針對前述異常，容誠所未保持應(yīng)有職業(yè)懷疑，未就銀川臥龍相關(guān)業(yè)務(wù)高毛利率的合理性、業(yè)務(wù)真實性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

4、對銀川臥龍修理變壓器業(yè)務(wù)收入審計程序執(zhí)行不到位

銀川臥龍修理變壓器業(yè)務(wù)主要根據(jù)修理內(nèi)容進行定價，但容誠所檢查的修理變壓器業(yè)務(wù)部分合同，合同金額較大但內(nèi)容簡單，未約定具體修理內(nèi)容。

細節(jié)測試檢查樣本（如Y2019142）存在合同簽訂日期晚于發(fā)貨日期的情況。

銀川臥龍與某電氣公司簽訂變壓器銷售合同，但按照修理業(yè)務(wù)確認收入，合同業(yè)務(wù)類型與收入確認業(yè)務(wù)類型不一致，且公司關(guān)于客戶開票需要的解釋與發(fā)票記載情況不符。

對于上述異常，容誠所未保持職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進一步審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

四、存貨實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

紅相股份2019年向新增供應(yīng)商深圳某科技公司、成都某科技公司采購金額分別為1,648.58萬元、769.02萬元。

2018年工商年度報告顯示該深圳科技公司實繳資本為0，該成都科技公司公示的2018年銷售額僅為19.97萬元，顯著低于本年與紅相股份的交易規(guī)模。

此外，容誠所審計底稿顯示公司向兩個供應(yīng)商采購相同產(chǎn)品的單價差異較大；部分訂單生產(chǎn)產(chǎn)品所需部件全部來自該深圳科技公司、不同原材料單價相同。

容誠所未對前述異常情形保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未對公司相關(guān)采購的真實性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

五、函證程序執(zhí)行不到位

容誠所執(zhí)行銀川臥龍應(yīng)收賬款函證程序時，審計底稿未見核對發(fā)函收件地址及回函信息，針對部分回函寄件地址異常未見說明，如某電力工程公司回函寄件地址、聯(lián)系人與發(fā)函收件地址、聯(lián)系人不一致，審計底稿未說明原因。

02紅相股份2020年財務(wù)報表審計

一、銷售與收款循環(huán)的控制測試執(zhí)行不到位

控制測試未按計劃檢查個別控制點。容誠所設(shè)計紅相股份銷售循環(huán)控制測試的控制點包括“合同簽訂”環(huán)節(jié)，但審計底稿未見對該控制點進行檢查的完整記錄。

二、收入實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

1、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)審計程序執(zhí)行不到位。

容誠所制定的紅相股份2020年度具體審計計劃中明確，“對于技術(shù)服務(wù)等特殊業(yè)務(wù)收入，檢查合同條款、了解合同約定的服務(wù)內(nèi)容、檢查企業(yè)派工情況、取得服務(wù)對接人員差旅報銷發(fā)票、檢查客戶對提供服務(wù)的驗收記錄，以確認特殊業(yè)務(wù)收入的真實性”。

但在具體審計時，容誠所并未檢查服務(wù)對接人員差旅報銷發(fā)票情況，也未在審計底稿中記錄原因。

同時，容誠所檢查的個別技術(shù)服務(wù)項目工作記錄、驗收資料與合同約定服務(wù)項目不一致，審計底稿未見執(zhí)行進一步審計程序。

2、未對期末大額原材料銷售保持職業(yè)懷疑。

紅相股份過往向某電子科技公司銷售的產(chǎn)品主要為設(shè)備，2020年12月新增向該客戶子公司某半導(dǎo)體科技公司銷售大額原材料，并于當(dāng)年確認收入，毛利率為負。

容誠所未充分關(guān)注公司采購的原材料年末直接以負毛利率銷售給主要客戶等異常情況，未保持職業(yè)懷疑，未針對相關(guān)業(yè)務(wù)商業(yè)合理性、真實性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

3、對紅相股份與某電子科技公司、某半導(dǎo)體科技公司、某科技股份公司銷售收入審計程序執(zhí)行不到位。

1）對毛利率異常情形未保持職業(yè)懷疑。

容誠所在按照產(chǎn)品進行毛利率分析時，關(guān)注到IRI-100C2產(chǎn)品“銷售給客戶該電子科技公司、該科技股份公司的產(chǎn)品占該產(chǎn)品全部銷售81.11%，對應(yīng)售價明顯高于其他客戶，而成本卻低于其他客戶，特別是該科技股份公司單位成本特別低”，銷售SUD-300-1產(chǎn)品給該半導(dǎo)體科技公司“毛利率異常高”。

審計底稿記錄紅相股份解釋原因為“不同區(qū)域、不同客戶的預(yù)算不同，參與的招標環(huán)境及競爭對手不同，導(dǎo)致每批次中標的價格不同”，“產(chǎn)品配置不同所以成本不同”等，容誠所未保持職業(yè)懷疑，針對企業(yè)解釋情況未執(zhí)行進一步審計程序予以核實。

2）函證程序執(zhí)行不到位。

在對該科技股份公司進行函證時，容誠所未對相關(guān)信息進行認真核對，詢證函填列的年度交易金額、明細與紅相股份記錄不一致，遺漏當(dāng)年確認收入的2份合同（對應(yīng)含稅金額合計3382萬元），而該科技股份公司回函相符，容誠所未關(guān)注到該情況。

4、對銀川臥龍修理變壓器業(yè)務(wù)收入審計程序執(zhí)行不到位。

1）對于銀川臥龍與某電氣公司3筆修理變壓器業(yè)務(wù)（合計收入2839.80萬元），審計底稿記錄“最終使用被審計單位自產(chǎn)的變壓器替換”，但容誠所在走訪該電氣公司時，該電氣公司稱“變壓器出現(xiàn)問題由該電氣公司送至銀川臥龍進行修理，銀川臥龍修理之后會交付修理好的變壓器，不會發(fā)新變壓器，成本太高了”，上述說法與審計底稿記錄矛盾；

2）容誠所對修理變壓器業(yè)務(wù)檢查物流信息，對于2份合同約定由銀川臥龍負責(zé)運輸的修理業(yè)務(wù)，銀川臥龍未發(fā)生相關(guān)運輸費用，審計底稿記錄為“客戶自提”，與合同約定矛盾。

容誠所未對前述異常情況保持職業(yè)懷疑，未對修理變壓器業(yè)務(wù)的真實性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

5、協(xié)同業(yè)務(wù)收入審計程序執(zhí)行不到位。

容誠所檢查銀川臥龍與某電氣公司協(xié)同業(yè)務(wù)時，獲取的合同有誤，未關(guān)注到合同上注明委托加工、合同簽訂日期晚于客戶驗收日期等異常情形，未對協(xié)同業(yè)務(wù)收入的真實性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

三、存貨實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

1、紅相股份本部2020年供應(yīng)商較2019年變動較大，前10大供應(yīng)商中6家為當(dāng)年新增供應(yīng)商，公司對當(dāng)年新增供應(yīng)商中某電子材料公司、某電子科技公司、某新能源科技公司、某光電技術(shù)公司，采購金額分別為1,611.87萬元、934.15萬元、434.80萬元、907.96萬元，工商信息顯示參保人數(shù)分別僅為0人、2人、0人、5人，該電子科技公司、該新能源科技公司實繳資本為0，該光電技術(shù)公司實繳資本為50萬元，該電子材料公司2019年銷售額僅為242.6萬元。

同時，新增供應(yīng)商部分相同產(chǎn)品采購單價存在較大差異，如機芯組件向該光電技術(shù)公司采購單價與向該電子材料公司采購單價存在較大差異。

容誠所未對公司新增供應(yīng)商履約能力保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未對公司相關(guān)采購的真實性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2、容誠所在對紅相股份訂單領(lǐng)料與生產(chǎn)匹配情況進行檢查時，對紅相股份同一型號產(chǎn)品由不同供應(yīng)商分別提供相應(yīng)批次所需全部配件、相同產(chǎn)品生產(chǎn)計劃單的BOM表明細存在較大差異、生產(chǎn)計劃單主要部件投入數(shù)量低于生產(chǎn)數(shù)量、發(fā)出商品中包括對客戶銷售大額原材料等異常情形，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進一步審計程序充分核實。

03紅相股份2021年財務(wù)報表審計

一、收入實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

1、細節(jié)測試執(zhí)行不到位。

容誠所對銀川臥龍2021年收入執(zhí)行真實性檢查，根據(jù)審計計劃檢查單據(jù)包括合同、發(fā)貨單、物流情況、簽收單、驗收單，在檢查物流情況時，對于協(xié)同業(yè)務(wù)樣本，審計底稿僅備注供應(yīng)商紅相股份直發(fā)，未記錄物流運輸信息檢查情況。

2、未對年末異常大額收入保持職業(yè)懷疑。

紅相股份本部2021年12月確認收入8,715.52萬元，占全年收入的29.34%，其中對某科技產(chǎn)業(yè)公司確認收入1,821.46萬元、對某半導(dǎo)體科技公司確認收入1,725.66萬元，兩客戶當(dāng)年僅在12月與紅相股份簽署合同，且與該科技產(chǎn)業(yè)公司的交易內(nèi)容、合作規(guī)模較以往年度均發(fā)生較大變化，合同約定付款期也與其他合同差異較大。

容誠所未對上述異常情況保持職業(yè)懷疑，未就相關(guān)交易真實性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

二、未按具體審計計劃執(zhí)行審計程序

容誠所對紅相股份常規(guī)的銷售收入真實性的審計計劃包括選取占收入金額60%-70%的樣本進行合同檢查、物流清單檢查、簽收單或驗收單檢查。

實際執(zhí)行中，紅相股份審計底稿收入細節(jié)測試比例僅為48.60%，銀川臥龍審計底稿收入細節(jié)測試比例僅為54.54%。

聲明

信息來源：廈門監(jiān)管局/有刪減

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