前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見那些行業(yè)老司機(jī)也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會(huì)學(xué)審計(jì)》系列！

警示函

01控制測(cè)試程序存在缺陷

1、中興華所制作深圳澤賦農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)投資基金有限合伙企業(yè)（有限合伙）《控制測(cè)試過程記錄——籌資與投資循環(huán)》底稿，控制測(cè)試目標(biāo)“債權(quán)投資經(jīng)過恰當(dāng)?shù)?strong>審批”對(duì)應(yīng)的擬測(cè)試內(nèi)容為“抽查債權(quán)投資相關(guān)審批決議”，中興華所在對(duì)應(yīng)的“控制測(cè)試活動(dòng)是否得到有效執(zhí)行（是/否）”欄目填寫“是”。

中興華所審計(jì)底稿中未見債權(quán)投資相關(guān)審批決議材料。

2、中興華所制作深圳澤賦《籌資與投資循環(huán)——控制測(cè)試樣本測(cè)試》底稿，在“投資的審批與處理”部分，未在“可行性研究報(bào)告是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)（是/否）”對(duì)應(yīng)欄目填寫內(nèi)容，但中興華所得出“控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。

中興華所審計(jì)底稿中未見債權(quán)投資可行性研究報(bào)告等材料。

02未對(duì)審計(jì)證據(jù)中的異常情況保持職業(yè)懷疑

一、未對(duì)應(yīng)收利息審計(jì)證據(jù)異常保持職業(yè)懷疑

中興華所制定深圳澤賦應(yīng)收利息期后回款檢查表，并獲取了相關(guān)銀行流水，其中某銀行賬戶流水顯示，不同的債權(quán)投資對(duì)象集中在同一天現(xiàn)金存入利息且交易流水號(hào)連續(xù)，利息入賬情況存在異常。

如 2018 年 4 月 9 日，該賬戶收到 51 筆債權(quán)投資對(duì)象現(xiàn)金存入的 4148.57 萬(wàn)元利息；4 月 11 日，該賬戶收到 65 筆債權(quán)投資對(duì)象現(xiàn)金存入的 4564.68 萬(wàn)元利息。

二、未對(duì)其他流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)證據(jù)異常保持職業(yè)懷疑

1、河南泰元投資擔(dān)保有限公司與 15 名投資對(duì)象簽訂《投資意向書》，約定泰元擔(dān)保在投資考察期向被投資方投入投資意向誠(chéng)意金，在投資意向誠(chéng)意金支付前，被投資方需向泰元擔(dān)保提供其認(rèn)可的擔(dān)保。

2017 年 3 月 30 日，泰元擔(dān)保向 15 家投資對(duì)象共計(jì)支付7.28億元誠(chéng)意金，但中興華所審計(jì)底稿中未見被投資方提供擔(dān)保的證據(jù)材料。

2、泰元擔(dān)保公司章程第四十七條規(guī)定，“本公司可以以自不高于凈資產(chǎn) 20%的其他投資”。經(jīng)測(cè)算，上述7.28 億元誠(chéng)意金規(guī)模超過凈資產(chǎn) 20%。

3、中興華所獲取上述 15 家投資對(duì)象出具的《承諾函》，對(duì)截至 2017 年 12 月 31 日的借款金額、不存在收到借款再返還泰元擔(dān)?；蚱淇毓晒蓶|、實(shí)際控制人、其他關(guān)聯(lián)方，以及與泰元擔(dān)保及相關(guān)方之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等情況作出承諾。

吳某軍持有泰元擔(dān)保18.82%股權(quán)并擔(dān)任董事，中興華所審計(jì)底稿中企查查相關(guān)資料顯示，吳某軍同時(shí)擔(dān)任上述15家被投資對(duì)象之一某公司法定代表人，持股 78.59%，持有上述15家另一被投資對(duì)象之一某公司40%股份，該兩家被投資對(duì)象與泰元擔(dān)保存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，與《承諾函》所述內(nèi)容存在矛盾。

中興華所未對(duì)上述異常情況保持職業(yè)懷疑，未采取進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)行查證，未能發(fā)現(xiàn)雛鷹農(nóng)牧虛增其他流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入情況。

03營(yíng)業(yè)收入審計(jì)程序存在缺陷

1、中興華所獲取鄭州新融農(nóng)牧貿(mào)易有限公司與部分客戶簽訂的《生豬購(gòu)銷合同》，該合同規(guī)定新融農(nóng)牧負(fù)責(zé)運(yùn)輸并承擔(dān)費(fèi)用。

中興華所制作《收入確認(rèn)原則和方法的查驗(yàn)記錄》底稿，在“其他需說明事項(xiàng)”欄目，中興華所記載“物流及風(fēng)險(xiǎn)：新融農(nóng)牧公司承擔(dān)購(gòu)買至銷售過程中的運(yùn)費(fèi)”，但中興華所未獲取運(yùn)輸費(fèi)用支持性證據(jù)。

2、有關(guān)部分前十大客戶詢證函的回函地址與發(fā)函地址不一致。

3、有關(guān)部分前十大客戶訪談的《中介機(jī)構(gòu)現(xiàn)場(chǎng)工作記錄》內(nèi)容不完整。中興華所上述審計(jì)程序存在缺陷，未能發(fā)現(xiàn)雛鷹農(nóng)牧虛增營(yíng)業(yè)收入情況。

04函證程序存在缺陷

《發(fā)函清單》《被詢證者名稱及地址核對(duì)記錄》以及其他詢證函相關(guān)底稿顯示，部分詢證函未見發(fā)函或回函快遞單，部分被函證單位聯(lián)系人、聯(lián)系電話相同，部分被函證單位地址相同；

部分被函證單位地址指向雛鷹農(nóng)牧或雛鷹農(nóng)牧相關(guān)物流中心、會(huì)計(jì)部等部門，部分被函證單位對(duì)應(yīng)備注欄被標(biāo)注為“財(cái)務(wù)辦公地址”，部分被函證單位地址與營(yíng)業(yè)執(zhí)照顯示住所地址不同，深圳澤賦、蘭考中聚恒通產(chǎn)業(yè)投資基金（有限合伙）、泰元擔(dān)保提供的同一函證對(duì)象函證地址不同。

中興華所上述相關(guān)函證程序存在缺陷，未能發(fā)現(xiàn)雛鷹農(nóng)牧虛增其他流動(dòng)資產(chǎn)等情況。

聲明

信息來源：深圳證券交易所/有刪減

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