作者：王如僧律師，稅務(wù)訴訟律師，原則上只辦涉稅案件。

案情介紹：

煉化企業(yè)開具原料油發(fā)票給過(guò)票企業(yè)，過(guò)票企業(yè)開具給變票企業(yè)，變票企業(yè)將原料油變更為成品油，變票企業(yè)開具給過(guò)票企業(yè)，過(guò)票企業(yè)開具給煉化企業(yè)。

譬如，甲公司開具品名為瀝青的發(fā)票給乙公司，乙公司開具給丙公司，丙公司將發(fā)票品名變更為燃料油，并開具給丁公司，丁公司將發(fā)票開給戊公司，戊公司最后開給了甲公司。

當(dāng)然，這是比較復(fù)雜的操作模式。最簡(jiǎn)單粗暴的操作模式就是甲公司開具原料油發(fā)票給乙公司，乙公司直接變更品名為燃料油，接著開給丙公司,最后丙公司開給甲公司。

第一，這種模式，只是發(fā)票空轉(zhuǎn)，沒(méi)有貨物流轉(zhuǎn)，通常會(huì)被認(rèn)定為沒(méi)有真實(shí)交易。

但是沒(méi)有真實(shí)交易，只是虛開增值稅專用發(fā)票罪的形式要件，是不是構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，關(guān)鍵還是要看有沒(méi)有騙取增值稅款的目的，有沒(méi)有造成增值稅款被騙損失。

第二，這種案件最典型的特征就是相關(guān)主體形成了一個(gè)閉環(huán)。

這個(gè)案件的發(fā)票流如下：甲公司—>乙公司—>丙公司—>丁公司—>戊公司—>甲公司，大家發(fā)現(xiàn)了沒(méi)有，最后又開給甲公司了。

這種情況下，每家公司都分別有一份進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、一份銷項(xiàng)發(fā)票，相互扣抵，稅務(wù)機(jī)關(guān)既沒(méi)有收到稅，也沒(méi)有被人騙了稅，而是平賬。由于形成了閉環(huán)，在司法實(shí)務(wù)當(dāng)中，主流觀點(diǎn)都是認(rèn)為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，感興趣的朋友可以搜一下，有好幾個(gè)這方面的無(wú)罪案例。

第三，這種案件的動(dòng)機(jī)，就是隱瞞甲公司的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不繳消費(fèi)稅。

甲公司開出去的是原料油票，受領(lǐng)的是成品油票，下一步就是開大馬力生產(chǎn)出成品油，配上戊公司開給他的成品油發(fā)票，把成品油銷售給客戶。

可是在財(cái)務(wù)報(bào)表上，甲公司是從某公司采購(gòu)了原料油，然后又轉(zhuǎn)售給乙公司了，同時(shí)又從戊公司那里采購(gòu)了成品油，然后轉(zhuǎn)售給了下游。

為什么要這么做呢？

根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，甲公司采購(gòu)原料油，生產(chǎn)出成品油，在出廠環(huán)節(jié)需要繳納消費(fèi)稅的，消費(fèi)稅的稅率可比增值稅高太多了，一噸差不多要交2100元，甲公司舍不得交這筆錢啊，同時(shí)，繳納了消費(fèi)稅，出廠價(jià)就要上漲了，別人沒(méi)有交消費(fèi)稅，你交了消費(fèi)稅，你怎么跟別人競(jìng)爭(zhēng)??？

第四，這個(gè)模式，風(fēng)險(xiǎn)最高的是丙公司，最倒霉的是丁公司。

丙公司的角色就是一個(gè)生產(chǎn)商，在形式上把甲公司的繳納消費(fèi)稅的義務(wù)轉(zhuǎn)移給自己了，只能打時(shí)間差，在短時(shí)間之內(nèi)大額開票，然后掛帳欠稅，后患無(wú)窮。

由于丙公司沒(méi)有繳納稅款，丁公司接著就要遭殃了，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出少不了，這就是丙公司不能直接開具發(fā)票給甲公司，而是要經(jīng)過(guò)丁公司，再由丁公司開具發(fā)票給甲公司的原因，甲公司需要隔離風(fēng)險(xiǎn)。

第五，被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：只是查了部分環(huán)節(jié)，沒(méi)有查清整個(gè)鏈條。

這種模式最大的弊端就是鏈條太長(zhǎng)，由于這些公司往往不在同一個(gè)地方，異地取證就是一個(gè)大難點(diǎn)。

萬(wàn)一辦案民警只是查了其中一個(gè)環(huán)節(jié)，譬如只是查了乙公司開票給丙公司，丙公司再開票給丁公司這個(gè)兩個(gè)環(huán)節(jié)，由于沒(méi)有證據(jù)證明形成了閉環(huán)，那相關(guān)人員就危險(xiǎn)了。

由于只是發(fā)票空轉(zhuǎn)，即中間的所有流通環(huán)節(jié)是不帶貨的，當(dāng)辦案民警查到一方?jīng)]有貨物的時(shí)候， 大概率會(huì)直接在這個(gè)環(huán)節(jié)定為虛開。

沒(méi)有真實(shí)交易，又虛進(jìn)虛出，典型的空殼公司，被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪的可能性直接直線飆升。

總結(jié)：對(duì)于這類變票案件，出罪條件就是：無(wú)法閉環(huán)的，就必須有貨；沒(méi)有貨物的，就必須閉環(huán)。