以裁判案例看騙取出口退稅罪的“假報(bào)出口或者其他欺騙手段”

何觀舒：騙取出口退稅罪律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

騙取出口退稅罪，是指以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。

那么，假報(bào)出口或者其他欺騙手段如何理解呢？根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》第七條的規(guī)定， “假報(bào)出口或者其他欺騙手段”是指具有下列情形之一：（1）使用虛開、非法購買或者以其他非法手段取得的增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票申報(bào)出口退稅的；（2）將未負(fù)稅或者免稅的出口業(yè)務(wù)申報(bào)為已稅的出口業(yè)務(wù)的；（3）冒用他人出口業(yè)務(wù)申報(bào)出口退稅的；（4）雖有出口，但虛構(gòu)應(yīng)退稅出口業(yè)務(wù)的品名、數(shù)量、單價(jià)等要素，以虛增出口退稅額申報(bào)出口退稅的；（5）偽造、簽訂虛假的銷售合同，或者以偽造、變造等非法手段取得出口報(bào)關(guān)單、運(yùn)輸單據(jù)等出口業(yè)務(wù)相關(guān)單據(jù)、憑證，虛構(gòu)出口事實(shí)申報(bào)出口退稅的；（6）在貨物出口后，又轉(zhuǎn)入境內(nèi)或者將境外同種貨物轉(zhuǎn)入境內(nèi)循環(huán)進(jìn)出口并申報(bào)出口退稅的；（7）虛報(bào)出口產(chǎn)品的功能、用途等，將不享受退稅政策的產(chǎn)品申報(bào)為退稅產(chǎn)品的；（8）以其他欺騙手段騙取出口退稅款的。

具體如何理解呢？

1.使用虛開、非法購買或者以其他非法手段取得的增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票申報(bào)出口退稅的

在騙取出口退稅罪案件中，大多數(shù)情況下都存在著虛開、非法購買增值稅專用發(fā)票的情況，這是因?yàn)槌隹谕硕愂峭诉€國內(nèi)環(huán)節(jié)已繳納的增值稅（消費(fèi)稅），而進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票則成為了國內(nèi)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的憑證。因此，犯罪分子會通過虛開、非法購買增值稅專用發(fā)票用于向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出口退稅，從而騙取國家出口退稅款。

1.1.案例一：馮某騙取出口退稅案

1.2.審理法院：貴州省冊亨縣人民法院

1.3.裁判理由：被告人馮某以騙取國家出口退稅非法牟利為目的，讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，數(shù)額較大，且用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家出口退稅，數(shù)額巨大，應(yīng)以騙取出口退稅罪追究其刑事責(zé)任。

2.1.案例二：佟某騙取出口退稅案

2.2.審理法院：霍爾果斯市人民法院

2.3.裁判理由：本院認(rèn)為，被告人佟某使用非法購買取得的增值稅專用發(fā)票申報(bào)出口退稅，騙取國家出口退稅款，數(shù)額巨大，其行為已構(gòu)成騙取出口退稅罪。公訴機(jī)關(guān)指控被告人佟某的罪名成立。

2.將未負(fù)稅或者免稅的出口業(yè)務(wù)申報(bào)為已稅的出口業(yè)務(wù)的

出口退稅是對報(bào)關(guān)出口貨物退還國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所繳增值稅、消費(fèi)稅的稅收政策，其目的是使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場，增強(qiáng)在國際市場上的競爭能力，并避免對跨國流動物品重復(fù)征稅，促進(jìn)對外出口貿(mào)易。

也就是說，只有在國內(nèi)環(huán)節(jié)繳納了增值稅、消費(fèi)稅的，出口之后才會進(jìn)行退稅，如果是未負(fù)稅或者免稅的貨物，則不存在退稅的情況。以未負(fù)稅或者免稅貨物冒充為已稅的出口業(yè)務(wù)，申請出口退稅，就會造成騙取國家出口退稅款的結(jié)果。例如：

3.1.案例三：林某某騙取出口退稅案

3.2.審理法院：石獅市人民法院

3.3.裁判理由：本院認(rèn)為，被告人林某某采用將未納稅貨物作為已稅貨物出口的欺騙手段，通過高報(bào)價(jià)格、虛報(bào)產(chǎn)地等方式，意圖騙取國家出口退稅款共計(jì)人民幣351682.91元，數(shù)額較大，其行為已構(gòu)成騙取出口退稅罪。

4.1.案例四：王某某騙取出口退稅案

4.2.審理法院：臨沂經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)人民法院

4.3.裁判理由：公訴機(jī)關(guān)指控的第一起騙取出口退稅犯罪事實(shí)中，濟(jì)寧A公司作為生產(chǎn)企業(yè)，在出口時享受免稅政策，無需繳納增值稅，原材料生產(chǎn)企業(yè)東明B木業(yè)有限公司因環(huán)保原因無增值稅專用發(fā)票，由此可知王某某用于出口的該批貨物在國內(nèi)未繳納稅款。王某某將未納稅貨物作為已稅貨物進(jìn)行出口，并通過購買發(fā)票的方式申請了出口退稅，屬于“其他欺騙手段”，其行為構(gòu)成騙取出口退稅罪。

3.冒用他人出口業(yè)務(wù)申報(bào)出口退稅的

此情形通常是“買單配票”當(dāng)中的“買單”，即將他人委托的不能或不需要辦理退稅的貨物偽裝成自營貨物出口，獲取虛假報(bào)關(guān)單，以此來騙取國家出口退稅款。例如：

5.1.案例五：肖某甲、肖某乙騙取出口退稅案

5.2.審理法院：福建省高級人民法院

5.3.裁判理由：本院認(rèn)為，上訴人肖某甲和原審被告人肖某乙伙同他人，使用虛開的增值稅專用發(fā)票冒用他人出口業(yè)務(wù)申報(bào)出口退稅騙取出口退稅款，其中肖某甲騙取國家出口退稅款合計(jì)113839703.3元，肖某乙參與騙取國家出口退稅款合計(jì)103073231.37元，數(shù)額特別巨大，其行為均已構(gòu)成騙取出口退稅罪。

4.雖有出口，但虛構(gòu)應(yīng)退稅出口業(yè)務(wù)的品名、數(shù)量、單價(jià)等要素，以虛增出口退稅額申報(bào)出口退稅的

這種情形一般涉及低值高報(bào)，即以低價(jià)值貨物冒充高價(jià)值的貨物出口，以此申請出口退稅，騙取國家出口退稅款的行為。例如：

6.1.案例六：盧某某、陳某某騙取出口退稅案

6.2.審理法院：泉州市鯉城區(qū)人民法院

6.3.裁判結(jié)果：本院認(rèn)為，被告人盧某某、陳某某通過高報(bào)價(jià)格（將原單價(jià)分別為0.95、1元、1.5元人民幣的水龍頭高報(bào)成單價(jià)8.95美元和8.65美元）、偽造單據(jù)的手段，意圖騙取國家出口退稅；如若實(shí)施成功，可騙得出口退稅款共計(jì)人民幣315503.8元。其二人行為均已構(gòu)成騙取出口退稅罪。公訴機(jī)關(guān)指控的犯罪成立。

但是，低值高報(bào)是否一定會構(gòu)成騙取出口退稅罪呢？并不一定。構(gòu)成騙取出口退稅罪，需要造成國家出口退稅款被騙取的結(jié)果，但是，低值高報(bào)只能增加免抵退稅額，并不必然等于騙取退稅數(shù)額。例如：

7.1.案例七：袁某等騙取出口退稅案

7.2.審理法院：海南省高級人民法院

7.3.裁判理由：高報(bào)出口價(jià)格，只能增加免抵退稅額，而免抵退稅額是否可以轉(zhuǎn)化為實(shí)際退稅款，還受已繳納的增值稅額的限制，即以已繳納的增值稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額）為上限，不能超過已繳納的增值稅額。因此，多報(bào)的退稅數(shù)額并不必然等于騙取退稅數(shù)額。

5.偽造、簽訂虛假的銷售合同，或者以偽造、變造等非法手段取得出口報(bào)關(guān)單、運(yùn)輸單據(jù)等出口業(yè)務(wù)相關(guān)單據(jù)、憑證，虛構(gòu)出口事實(shí)申報(bào)出口退稅的

出口報(bào)關(guān)單是出口企業(yè)或其代理人按照出口許可證和出口發(fā)票內(nèi)容向海關(guān)申報(bào)貨物離境的法律文書，經(jīng)海關(guān)確認(rèn)后作為貨物通關(guān)及出口退稅憑證。只有出口貨物在實(shí)際離境之后，才能申請出口退稅，但是，有些犯罪分子在沒有貨物真實(shí)出口的情況下，會通過非法手段取得出口報(bào)關(guān)單等出口業(yè)務(wù)相關(guān)單據(jù)、憑證，虛構(gòu)出口事實(shí)，從而以此申請出口退稅，騙取國家出口退稅款。

8.1.案例八：文某某騙取出口退稅案

8.2.審理法院：開封市中級人民法院

8.3.裁判理由：本院認(rèn)為，上訴人（原審被告人）文某某明知靳某在沒有貨物真實(shí)出口業(yè)務(wù)的情況下，協(xié)助靳某非法取得出口貨物報(bào)關(guān)單等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證，騙取國家出口退稅款，數(shù)額特別巨大，其行為已構(gòu)成騙取出口退稅罪。上訴人（原審被告人）木某某明知靳某、文某某沒有真實(shí)貨物出口業(yè)務(wù)，仍為其提供報(bào)關(guān)單證、提供銀行賬號回流外匯資金用于騙取出口退稅，數(shù)額特別巨大，其行為已構(gòu)成騙取出口退稅罪。

6.在貨物出口后，又轉(zhuǎn)入境內(nèi)或者將境外同種貨物轉(zhuǎn)入境內(nèi)循環(huán)進(jìn)出口并申報(bào)出口退稅的

此情形是以循環(huán)進(jìn)出口騙取國家出口退稅款的行為，有二種形式：一是將低價(jià)值的貨物冒充為高價(jià)值的貨物出口，再以低價(jià)值貨物報(bào)關(guān)入境后，冒充高價(jià)值貨物再出口，以此循環(huán)的方式申請出口退稅，騙取國家出口退稅款；二是將貨物報(bào)關(guān)出口，申請出口退稅，然后再通過走私的方式將貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境，再報(bào)關(guān)出口，以此往復(fù)，騙取國家出口退稅款。例如：

9.1.案例九：黃某等騙取出口退稅案

9.2.審理法院：上海市高級人民法院

9.3.裁判理由：經(jīng)查，在案相關(guān)證人證言、書證、被告人供述證明，2012年4月至9月間，A公司、B公司、C公司、巫某某、黃某、宣某某等人將鴨毛及低含絨量鴨絨與少量高含絨量的鴨絨摻雜，偽報(bào)成高含絨量鴨絨，由B公司委托上海D公司代理出口至臺灣，A公司在臺灣收貨并重新包裝后，通過C公司從上海低價(jià)報(bào)關(guān)進(jìn)口運(yùn)回B公司再次出口，以此方式循環(huán)運(yùn)作騙取國家出口退稅款。2013年8月至2014年4月間，A公司與B公司、巫某某、黃某繼續(xù)沿用前述方式騙取國家出口退稅款。本院認(rèn)為，我國稅法規(guī)定，一切負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人都應(yīng)該依法納稅，國家為鼓勵出口創(chuàng)匯，實(shí)行出口退稅制度。法律規(guī)定以虛報(bào)出口等欺騙手段騙取國家的出口退稅，數(shù)額較大的，構(gòu)成騙取出口退稅罪。本案被告單位及被告人實(shí)施了以低含絨量鴨絨與高含絨量鴨絨混雜并重復(fù)循環(huán)進(jìn)出口的方式騙取出口退稅的行為，原判以其獲取的出口退稅款認(rèn)定犯罪數(shù)額并無不當(dāng)。

10.1.案例：許某某騙取出口退稅案

10.2.審理法院：新余市中級人民法院

10.3.裁判理由：本院認(rèn)為，被告單位A公司違反國家稅收法規(guī)，采取假出口貿(mào)易復(fù)走私入境的方式，騙取出口退稅17.815875萬元，數(shù)額較大，被告人許某某作為被告單位A公司的法定代表人，決定并參與該公司的騙取出口退稅，其行為均已觸犯了刑法，均構(gòu)成騙取出口退稅罪，應(yīng)依法予以懲處。

7.虛報(bào)出口產(chǎn)品的功能、用途等，將不享受退稅政策的產(chǎn)品申報(bào)為退稅產(chǎn)品的

根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，我國出口貨物的增值稅政策有：（1）免稅，即免征出口環(huán)節(jié)的增值稅；（2）免退稅，即免征出口環(huán)節(jié)的增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還；（3）免抵退稅，即生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，免征本環(huán)節(jié)增值稅，出口貨物所耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，且對未抵頂完的予以退稅；（4）征稅，即出口貨物按視同內(nèi)銷貨物征收增值稅。

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于黃金稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕142號）第三條的規(guī)定：“黃金出口不退稅；出口黃金飾品，對黃金原料部分不予退稅，只對加工增值部分退稅?！币虼?，有些犯罪分子將黃金或者黃金飾品，偽報(bào)為其他可以出口退稅的產(chǎn)品，申請出口退稅，騙取國家出口退稅款。例如：

11.1.案例十一：劉某某等走私貴重金額、騙取出口退稅案

11.2.審理法院：福建省高級人民法院

11.3.審理認(rèn)定：劉某某經(jīng)他人提議，得知可以利用國家出口退稅的相關(guān)政策，即以貴金屬為部分原材料，且貴金屬在產(chǎn)品原材料成本占比不超過80%即可享受出口退稅，進(jìn)而通過將黃金夾藏在“高性能導(dǎo)線”等產(chǎn)品內(nèi)部向海關(guān)申報(bào)出口的方式走私出境，在境外拆卸產(chǎn)品、銷售黃金的同時，再以高科技產(chǎn)品名義騙取出口退稅的犯罪手段。

12.1.案例十二：賀某某等人騙取出口退稅案

12.2.審理法院：長沙市中級人民法院

12.3.裁判理由：本院認(rèn)為，上訴人賀某某、郭某某、何某某同他人，違反國家稅收法規(guī)，利用A公司具有出口退稅的資質(zhì)，虛構(gòu)事實(shí)，并讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，將不應(yīng)退稅的貨物偽造成可以退稅的貨物，騙取國家出口退稅款，其行為均已構(gòu)成騙取出口退稅罪，且數(shù)額特別巨大。

8.以其他欺騙手段騙取出口退稅款的

該情形是騙取出口退稅的兜底性條款，即除以上述7種情形以外的其他欺騙手段騙取出口退稅款的行為。例如：

13.1.案例十三：余某某、周某騙取出口退稅案

13.2.審理法院：杭州市西湖區(qū)人民法院

13.3.裁判理由：經(jīng)查，雖本案外貿(mào)交易行為真實(shí)，但到案證據(jù)已經(jīng)證實(shí)涉案商品均非可退稅商品，被告單位及被告人均明知，被告單位將退稅率為0的商品申報(bào)為退稅率為13%的商品，并向稅務(wù)部門申請出口退稅，另被告人余某某、周某在出口申報(bào)品名時故意不注明影響編碼認(rèn)定的涂布要素，且均曾供認(rèn)存在僥幸心理，想騙取一點(diǎn)出口退稅，以上足以反映被告單位A公司具有虛報(bào)編碼騙取出口退稅的主觀故意和行為，被告單位A公司的行為符合最高人民法院《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第二條第（四）項(xiàng)“以其他手段騙取出口退稅款的”的特征，具備騙取出口退稅犯罪構(gòu)成要件，故對上述辯解及辯護(hù)意見均不予以采納。

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何觀舒律師，專注辦理虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪、非法出售（購買）增值稅專用發(fā)票罪等重大疑難涉稅犯罪案件。

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