一、基本案情

2021年8月，某海關審核發(fā)現(xiàn)，2018年9月至2019年12月，當事人委托報關行向某海關申報出口16票鋁棒，申報稅號為7604299000，出口退稅率13%。該海關出具《關于風險商品鋁棒的歸類確認》，認定當事人申報出口的鋁棒應歸入稅號7604291090，出口退稅率為0。當事人稅號申報錯誤，多退稅款796091.73元。

該海關認為當事人出口16票鋁棒稅號申報不實行為，其中12票申報時間已超過追責期限，另4票報關單申報時間未超過追責期限，多退稅款237979.02元。

最終，該海關決定對當事人科處罰款人民幣20萬元。

二、處罰依據(jù)

《海關法》

第八十六條違反本法規(guī)定有下列行為之一的，可以處以罰款，有違法所得的，沒收違法所得：

（三）進出口貨物、物品或者過境、轉(zhuǎn)運、通運貨物向海關申報不實的；

第十五條進出口貨物的品名、稅則號列、數(shù)量、規(guī)格、價格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運地、運抵地、最終目的地或者其他應當申報的項目未申報或者申報不實的，分別依照下列規(guī)定予以處罰，有違法所得的，沒收違法所得：

（五）影響國家外匯、出口退稅管理的，處申報價格10%以上50%以下罰款。

三、我國海關行政處罰追責期限

《行政處罰法》第三十六條、《海關辦理行政處罰案件程序規(guī)定》（海關總署令第250號）第六十條對海關行政處罰的追責期限進行了規(guī)定，即“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰；涉及公民生命健康安全、金融安全且有危害后果的，上述期限延長至五年。法律另有規(guī)定的除外。前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算。”

現(xiàn)逐一分析如下：

（一）違法行為“被發(fā)現(xiàn)”的理解

《行政處罰法》及《海關辦理行政處罰案件程序規(guī)定》（海關總署令第250號）均未明確“被發(fā)現(xiàn)”的具體含義。

司法部關于提請明確對行政處罰追訴時效“二年未被發(fā)現(xiàn)”認定問題的函（司發(fā)函〔2004〕212號）可以提供參考。該函明確，發(fā)現(xiàn)違法違紀行為的主體是處罰機關或有權處罰的機關，公安、檢察、法院、紀檢監(jiān)察部門和司法行政機關都是行使社會公權力的機關，上述任何一個機關對律師違法違紀行為只要啟動調(diào)查、取證和立案程序，均可視為“發(fā)現(xiàn)”；群眾舉報后被認定屬實的，發(fā)現(xiàn)時效以舉報時間為準。

由此，處罰機關或有權處罰的機關對申報不實等違反海關法律法規(guī)的行為啟動調(diào)查、取證和立案程序，或者群眾舉報后被認定屬實的，均可視為“發(fā)現(xiàn)”。

（二）一般情況下，海關行政處罰的追責期限為2年

根據(jù)《行政處罰法》及《海關辦理行政處罰案件程序規(guī)定》（海關總署令第250號），針對進出口申報不實行為的行政處罰追責時效通常為兩年，該期限自違法行為發(fā)生之日起計算。這意味著，若企業(yè)的申報不實行為在發(fā)生兩年后才被海關發(fā)現(xiàn)，原則上將不再給予行政處罰。本案中，該海關對當事人4票報關單申報時間距海關發(fā)現(xiàn)之日未超過2年的申報不實行為科處罰款，對12票報關單申報時間距海關發(fā)現(xiàn)之日超過2年的申報不實行為不予處罰。

類似案例也僅對查發(fā)之日兩年內(nèi)的違法事實進行處罰，如：

（三）連續(xù)狀態(tài)的認定

司法實踐中，也有部分案件會對查發(fā)之日三年內(nèi)的申報不實行為進行追責和處罰。此時，主要涉及到違法行為處于連續(xù)狀態(tài)的認定。

根據(jù)《行政處罰法》及《海關辦理行政處罰案件程序規(guī)定》（海關總署令第250號），違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算。根據(jù)國務院法制辦公室對湖北省人民政府法制辦公室《關于如何確認違法行為連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的請示》的復函（國法函〔2005〕442號），違法行為的連續(xù)狀態(tài)，是指當事人基于同一個違法故意，連續(xù)實施數(shù)個獨立的行政違法行為，并觸犯同一個行政處罰規(guī)定的情形。

如果企業(yè)的申報不實行為處于連續(xù)狀態(tài)，則追責期限將從最后一次違法行為結(jié)束之日起計算。此時，即便某些單次行為已過去較長時間，但只要其作為連續(xù)行為的一部分，且整個行為鏈條的終點在兩年之內(nèi)，企業(yè)仍可能面臨海關的追責與處罰。對此，可參見（2019）粵20行初5號一審行政判決書的裁判觀點。

需要注意的是，現(xiàn)有規(guī)定均未明確“連續(xù)”狀態(tài)的間隔期限，到底是違法行為之間間隔一個月還是一年、兩年，海關或司法機關享有一定的自由裁量，目前案例中常見的是以6個月為間隔期限。

四、結(jié)語

我國海關行政處罰追責期限的法律框架為企業(yè)的合規(guī)管理提供了方向指引。建議企業(yè)建立健全“申報后定期審查機制”，通過數(shù)據(jù)抽查、合規(guī)審查與自查自糾等方式，對既往申報行為開展系統(tǒng)性復查。一旦發(fā)現(xiàn)諸如申報不實、歸類錯誤或申報不準確等情事，應及時予以糾正。符合條件的，企業(yè)還可以充分利用海關主動披露制度，及時以書面形式向海關報告并補正錯誤。通過此類合規(guī)措施，可有效避免個別申報差錯被認定為處于“連續(xù)狀態(tài)”，從而防范因追溯追究而引發(fā)的法律風險。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務所 海關與財稅團隊 吳欣潼