一、基本案情

2021年8月，某海關(guān)審核發(fā)現(xiàn)，2018年9月至2019年12月，當(dāng)事人委托報(bào)關(guān)行向某海關(guān)申報(bào)出口16票鋁棒，申報(bào)稅號(hào)為7604299000，出口退稅率13%。該海關(guān)出具《關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)商品鋁棒的歸類確認(rèn)》，認(rèn)定當(dāng)事人申報(bào)出口的鋁棒應(yīng)歸入稅號(hào)7604291090，出口退稅率為0。當(dāng)事人稅號(hào)申報(bào)錯(cuò)誤，多退稅款796091.73元。

該海關(guān)認(rèn)為當(dāng)事人出口16票鋁棒稅號(hào)申報(bào)不實(shí)行為，其中12票申報(bào)時(shí)間已超過(guò)追責(zé)期限，另4票報(bào)關(guān)單申報(bào)時(shí)間未超過(guò)追責(zé)期限，多退稅款237979.02元。

最終，該海關(guān)決定對(duì)當(dāng)事人科處罰款人民幣20萬(wàn)元。

二、處罰依據(jù)

《海關(guān)法》

第八十六條違反本法規(guī)定有下列行為之一的，可以處以罰款，有違法所得的，沒(méi)收違法所得：

（三）進(jìn)出口貨物、物品或者過(guò)境、轉(zhuǎn)運(yùn)、通運(yùn)貨物向海關(guān)申報(bào)不實(shí)的；

第十五條進(jìn)出口貨物的品名、稅則號(hào)列、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報(bào)的項(xiàng)目未申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的，分別依照下列規(guī)定予以處罰，有違法所得的，沒(méi)收違法所得：

（五）影響國(guó)家外匯、出口退稅管理的，處申報(bào)價(jià)格10%以上50%以下罰款。

三、我國(guó)海關(guān)行政處罰追責(zé)期限

《行政處罰法》第三十六條、《海關(guān)辦理行政處罰案件程序規(guī)定》（海關(guān)總署令第250號(hào)）第六十條對(duì)海關(guān)行政處罰的追責(zé)期限進(jìn)行了規(guī)定，即“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰；涉及公民生命健康安全、金融安全且有危害后果的，上述期限延長(zhǎng)至五年。法律另有規(guī)定的除外。前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算?！?/p>

現(xiàn)逐一分析如下：

（一）違法行為“被發(fā)現(xiàn)”的理解

《行政處罰法》及《海關(guān)辦理行政處罰案件程序規(guī)定》（海關(guān)總署令第250號(hào)）均未明確“被發(fā)現(xiàn)”的具體含義。

司法部關(guān)于提請(qǐng)明確對(duì)行政處罰追訴時(shí)效“二年未被發(fā)現(xiàn)”認(rèn)定問(wèn)題的函（司發(fā)函〔2004〕212號(hào)）可以提供參考。該函明確，發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)行為的主體是處罰機(jī)關(guān)或有權(quán)處罰的機(jī)關(guān)，公安、檢察、法院、紀(jì)檢監(jiān)察部門和司法行政機(jī)關(guān)都是行使社會(huì)公權(quán)力的機(jī)關(guān)，上述任何一個(gè)機(jī)關(guān)對(duì)律師違法違紀(jì)行為只要啟動(dòng)調(diào)查、取證和立案程序，均可視為“發(fā)現(xiàn)”；群眾舉報(bào)后被認(rèn)定屬實(shí)的，發(fā)現(xiàn)時(shí)效以舉報(bào)時(shí)間為準(zhǔn)。

由此，處罰機(jī)關(guān)或有權(quán)處罰的機(jī)關(guān)對(duì)申報(bào)不實(shí)等違反海關(guān)法律法規(guī)的行為啟動(dòng)調(diào)查、取證和立案程序，或者群眾舉報(bào)后被認(rèn)定屬實(shí)的，均可視為“發(fā)現(xiàn)”。

（二）一般情況下，海關(guān)行政處罰的追責(zé)期限為2年

根據(jù)《行政處罰法》及《海關(guān)辦理行政處罰案件程序規(guī)定》（海關(guān)總署令第250號(hào)），針對(duì)進(jìn)出口申報(bào)不實(shí)行為的行政處罰追責(zé)時(shí)效通常為兩年，該期限自違法行為發(fā)生之日起計(jì)算。這意味著，若企業(yè)的申報(bào)不實(shí)行為在發(fā)生兩年后才被海關(guān)發(fā)現(xiàn)，原則上將不再給予行政處罰。本案中，該海關(guān)對(duì)當(dāng)事人4票報(bào)關(guān)單申報(bào)時(shí)間距海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日未超過(guò)2年的申報(bào)不實(shí)行為科處罰款，對(duì)12票報(bào)關(guān)單申報(bào)時(shí)間距海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日超過(guò)2年的申報(bào)不實(shí)行為不予處罰。

類似案例也僅對(duì)查發(fā)之日兩年內(nèi)的違法事實(shí)進(jìn)行處罰，如：

（三）連續(xù)狀態(tài)的認(rèn)定

司法實(shí)踐中，也有部分案件會(huì)對(duì)查發(fā)之日三年內(nèi)的申報(bào)不實(shí)行為進(jìn)行追責(zé)和處罰。此時(shí)，主要涉及到違法行為處于連續(xù)狀態(tài)的認(rèn)定。

根據(jù)《行政處罰法》及《海關(guān)辦理行政處罰案件程序規(guī)定》（海關(guān)總署令第250號(hào)），違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算。根據(jù)國(guó)務(wù)院法制辦公室對(duì)湖北省人民政府法制辦公室《關(guān)于如何確認(rèn)違法行為連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的請(qǐng)示》的復(fù)函（國(guó)法函〔2005〕442號(hào)），違法行為的連續(xù)狀態(tài)，是指當(dāng)事人基于同一個(gè)違法故意，連續(xù)實(shí)施數(shù)個(gè)獨(dú)立的行政違法行為，并觸犯同一個(gè)行政處罰規(guī)定的情形。

如果企業(yè)的申報(bào)不實(shí)行為處于連續(xù)狀態(tài)，則追責(zé)期限將從最后一次違法行為結(jié)束之日起計(jì)算。此時(shí)，即便某些單次行為已過(guò)去較長(zhǎng)時(shí)間，但只要其作為連續(xù)行為的一部分，且整個(gè)行為鏈條的終點(diǎn)在兩年之內(nèi)，企業(yè)仍可能面臨海關(guān)的追責(zé)與處罰。對(duì)此，可參見（2019）粵20行初5號(hào)一審行政判決書的裁判觀點(diǎn)。

需要注意的是，現(xiàn)有規(guī)定均未明確“連續(xù)”狀態(tài)的間隔期限，到底是違法行為之間間隔一個(gè)月還是一年、兩年，海關(guān)或司法機(jī)關(guān)享有一定的自由裁量，目前案例中常見的是以6個(gè)月為間隔期限。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)海關(guān)行政處罰追責(zé)期限的法律框架為企業(yè)的合規(guī)管理提供了方向指引。建議企業(yè)建立健全“申報(bào)后定期審查機(jī)制”，通過(guò)數(shù)據(jù)抽查、合規(guī)審查與自查自糾等方式，對(duì)既往申報(bào)行為開展系統(tǒng)性復(fù)查。一旦發(fā)現(xiàn)諸如申報(bào)不實(shí)、歸類錯(cuò)誤或申報(bào)不準(zhǔn)確等情事，應(yīng)及時(shí)予以糾正。符合條件的，企業(yè)還可以充分利用海關(guān)主動(dòng)披露制度，及時(shí)以書面形式向海關(guān)報(bào)告并補(bǔ)正錯(cuò)誤。通過(guò)此類合規(guī)措施，可有效避免個(gè)別申報(bào)差錯(cuò)被認(rèn)定為處于“連續(xù)狀態(tài)”，從而防范因追溯追究而引發(fā)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)與財(cái)稅團(tuán)隊(duì) 吳欣潼