2025年稅務(wù)稽查已進(jìn)入"數(shù)據(jù)穿透"時(shí)代，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)多維度數(shù)據(jù)比對(duì)、跨部門信息共享和全鏈條打擊構(gòu)建了嚴(yán)密的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)稅收監(jiān)管體系。為了能夠充分享受稅收政策紅利，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)有必要構(gòu)建一個(gè)規(guī)范、高效、合規(guī)的研發(fā)優(yōu)惠管理體系，同時(shí)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)研發(fā)用料的業(yè)財(cái)融合管理，為企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展提供有力支撐。

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企業(yè)研發(fā)優(yōu)惠管理體系的內(nèi)容

一個(gè)完整的研發(fā)優(yōu)惠管理體系通常涵蓋以下六大模塊：第一，成立跨部門專項(xiàng)小組，由財(cái)務(wù)總監(jiān)或更高層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)牽頭，聯(lián)合研發(fā)、人事、法務(wù)、生產(chǎn)等部門，成立研發(fā)項(xiàng)目管理委員會(huì)；并明確各個(gè)部門的職能和職責(zé)，其目的是對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的全生命周期進(jìn)行管理；第二，明確本企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的定義和范圍以及研發(fā)人員的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；第三，加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目的流程管理，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目從立項(xiàng)、實(shí)施到結(jié)題，建立相應(yīng)管理制度；第四，細(xì)化研發(fā)費(fèi)用歸集方法和申報(bào)要求以及模板，例如研發(fā)用料臺(tái)賬、研發(fā)人員工時(shí)記錄等；第五，建立完備的“四位一體”的研發(fā)費(fèi)用核算體系，包括：①研發(fā)費(fèi)用歸集邊界、②制定共用費(fèi)用分?jǐn)傄罁?jù)和原則、③歸集證據(jù)文件、④準(zhǔn)確歸集結(jié)果；第六，研發(fā)文檔的管理要求等?？傊?，企業(yè)研發(fā)優(yōu)惠管理體系至少包含研發(fā)活動(dòng)識(shí)別、研發(fā)費(fèi)用核算體系以及業(yè)財(cái)融合等三大支柱。

強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合，

提升研發(fā)內(nèi)部管理水平

實(shí)務(wù)中，企業(yè)研發(fā)內(nèi)部研發(fā)管理水平欠佳、缺乏業(yè)財(cái)融合、部門協(xié)調(diào)失效是企業(yè)享受研發(fā)優(yōu)惠時(shí)障礙之一。

1.業(yè)財(cái)融合的必要性

由于高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等一系列研發(fā)優(yōu)惠的落腳點(diǎn)是節(jié)稅，因此在企業(yè)內(nèi)部管理中，將相關(guān)工作多交由財(cái)稅部門負(fù)責(zé)。然而，研發(fā)相關(guān)稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)和日常管控均涉及技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源、法務(wù)以及財(cái)稅等眾多部門，且技術(shù)部門作為企業(yè)的核心部門通常面臨較大的業(yè)務(wù)壓力，因此針對(duì)研發(fā)優(yōu)惠的部門間的協(xié)調(diào)配合面臨較大問(wèn)題。特別是高企資格認(rèn)定與研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除涉及大量的研發(fā)相關(guān)的技術(shù)工作，比如研發(fā)活動(dòng)的識(shí)別，財(cái)務(wù)部門往往難以獨(dú)立判斷。因此，企業(yè)須通過(guò)提升內(nèi)部管理水平，細(xì)化管理要求，做好技術(shù)部門和財(cái)稅部門協(xié)調(diào)配合，才能有效解決相關(guān)問(wèn)題。

2.業(yè)財(cái)融合的真正內(nèi)涵

業(yè)財(cái)融合在財(cái)稅實(shí)務(wù)界存在各種理解，比如，有觀點(diǎn)認(rèn)為業(yè)財(cái)融合就是“讓財(cái)務(wù)懂業(yè)務(wù)，讓業(yè)務(wù)懂財(cái)務(wù)”、也有觀點(diǎn)認(rèn)為“業(yè)務(wù)不可能去懂財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)也不可能幫助業(yè)務(wù)提供決策支持，業(yè)財(cái)融合就是一個(gè)偽命題”。我們的觀點(diǎn)認(rèn)為，第一，業(yè)財(cái)融合的關(guān)鍵是財(cái)務(wù)前置，而不只是事后核算反映，因?yàn)檠邪l(fā)活動(dòng)決定了產(chǎn)品的制造標(biāo)準(zhǔn)，也決定了成本標(biāo)準(zhǔn)，在很大程度上影響著產(chǎn)品全生命周期的成本。所以，企業(yè)如果要想降本增效，財(cái)務(wù)要提前介入研發(fā)的全過(guò)程，根據(jù)研發(fā)不同階段，為研發(fā)活動(dòng)的合規(guī)性、研發(fā)費(fèi)用的精細(xì)化核算和后續(xù)享受加計(jì)扣除等稅收政策紅利奠定基礎(chǔ)。第二，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確核算和管理需要業(yè)財(cái)融合，由于研發(fā)活動(dòng)具有技術(shù)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)大、合規(guī)要求高等特點(diǎn)，而傳統(tǒng)“事后記賬”式財(cái)稅管理無(wú)法滿足研發(fā)管理的需求。因此，財(cái)務(wù)必須實(shí)現(xiàn)事前參與研發(fā)預(yù)算與決策、事中跟蹤研發(fā)項(xiàng)目成本與進(jìn)度和事后精準(zhǔn)核算研發(fā)費(fèi)用，因此，只有將財(cái)稅管控嵌入研發(fā)項(xiàng)目全流程，才能在合規(guī)基礎(chǔ)上提升研發(fā)效率，支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略。

3.企業(yè)加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合的具體措施

研發(fā)優(yōu)惠管理業(yè)財(cái)融合的核心在于“業(yè)財(cái)協(xié)同、數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)可控”，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)深度融合的關(guān)鍵在于將研發(fā)優(yōu)惠管理工作“前置化”和“流程化”，將業(yè)財(cái)融合深度嵌入到研發(fā)項(xiàng)目的全生命周期管理過(guò)程中，將研發(fā)費(fèi)用“被動(dòng)歸集”轉(zhuǎn)換為研發(fā)項(xiàng)目“主動(dòng)控制”。其具體措施如下：

（1）內(nèi)部控制環(huán)境方面，第一，公司管理層必須首先認(rèn)識(shí)到研發(fā)優(yōu)惠管理不僅僅是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的事情，明確要求研發(fā)負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人共同對(duì)稅收政策紅利的最大化負(fù)責(zé)。第二，統(tǒng)一稅收政策，組織專項(xiàng)培訓(xùn)，由財(cái)務(wù)專家向研發(fā)人員解讀稅收政策核心要點(diǎn)（如研發(fā)活動(dòng)的界定、留存?zhèn)洳橘Y料要求），同時(shí)讓研發(fā)負(fù)責(zé)人向財(cái)務(wù)人員講解研發(fā)項(xiàng)目全流程與關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)讓研發(fā)人員具備“財(cái)稅思維”、財(cái)務(wù)人員理解“業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)”的目標(biāo)。

（2）控制活動(dòng)方面，研發(fā)人員和財(cái)務(wù)人員一起制定研發(fā)管理規(guī)則和打通關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，第一，在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)，建立研發(fā)項(xiàng)目聯(lián)合立項(xiàng)評(píng)審機(jī)制，研發(fā)人員負(fù)責(zé)提交包含項(xiàng)目技術(shù)可行性、量化技術(shù)指標(biāo)和創(chuàng)新點(diǎn)的《研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》；財(cái)務(wù)人員同步介入，根據(jù)稅收政策要求審核項(xiàng)目的“創(chuàng)新性”認(rèn)定，規(guī)避稅法上研發(fā)活動(dòng)“負(fù)面清單”；第二，針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目過(guò)程管理，建立研發(fā)支出月度聯(lián)席對(duì)賬機(jī)制，研發(fā)部門需要按月提交《研發(fā)工時(shí)記錄表》、《研發(fā)領(lǐng)料清單》等，確保研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的“實(shí)時(shí)性”與全過(guò)程“可追溯性”；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)設(shè)立專門的研發(fā)支出輔助賬，根據(jù)對(duì)賬結(jié)果，將人工、材料、折舊等費(fèi)用準(zhǔn)確歸集至具體項(xiàng)目；雙方定期核對(duì)，確保財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)與研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度相匹配。第三，在研發(fā)項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)關(guān)節(jié)，建立研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題財(cái)稅評(píng)審機(jī)制，研發(fā)部門負(fù)責(zé)完成結(jié)題報(bào)告，整理技術(shù)成果（如專利、樣機(jī)、檢驗(yàn)測(cè)試報(bào)告）等證明文件；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)審核整個(gè)項(xiàng)目周期的費(fèi)用歸集情況，整理完整的證據(jù)鏈條（從立項(xiàng)、預(yù)算、過(guò)程記錄到結(jié)題報(bào)告），為企業(yè)所得稅匯算清繳做好無(wú)縫銜接。

（3）在管理工具方面，強(qiáng)化數(shù)字化和智能化管理賦能，優(yōu)化項(xiàng)目管理系統(tǒng)與企業(yè)ERP系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)研發(fā)項(xiàng)目信息共享，第一，研發(fā)部門的項(xiàng)目信息、工時(shí)投入、物料消耗能自動(dòng)同步至財(cái)務(wù)系統(tǒng)；第二，實(shí)現(xiàn)線上審批，研發(fā)費(fèi)用報(bào)銷、領(lǐng)料申請(qǐng)與項(xiàng)目預(yù)算自動(dòng)關(guān)聯(lián)并加以控制，例如，員工報(bào)銷時(shí)，系統(tǒng)提供“是否為XX研發(fā)項(xiàng)目”的勾選項(xiàng)，物料領(lǐng)用時(shí)，必須關(guān)聯(lián)到具體的項(xiàng)目編碼。第三，企業(yè)ERP系統(tǒng)根據(jù)預(yù)設(shè)規(guī)則，自動(dòng)生成符合稅收征管要求的研發(fā)費(fèi)用輔助賬，可以極大減少人工操作錯(cuò)誤和工作量。

企業(yè)研發(fā)用料合規(guī)管理的策略與操作要點(diǎn)

在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和企業(yè)在科創(chuàng)板準(zhǔn)備上市時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)嚴(yán)格審查研發(fā)費(fèi)用的歸集是否真實(shí)、準(zhǔn)確，規(guī)范的研發(fā)用料管理是證明研發(fā)活動(dòng)真實(shí)性的關(guān)鍵證據(jù)鏈。

1.建立完善的研發(fā)領(lǐng)料制度與流程

企業(yè)應(yīng)制定《研發(fā)費(fèi)用管理制度》和《研發(fā)領(lǐng)料流程》等文件，明確研發(fā)領(lǐng)料的范圍、審批權(quán)限及流程。研發(fā)領(lǐng)料制度中應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)領(lǐng)料必須由研發(fā)項(xiàng)目組人員發(fā)起申請(qǐng)，填寫研發(fā)領(lǐng)料單時(shí)應(yīng)注明項(xiàng)目名稱、用途、預(yù)計(jì)消耗量等關(guān)鍵信息；領(lǐng)料單需經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、研發(fā)部門負(fù)責(zé)人審批后方可領(lǐng)用；確保研發(fā)領(lǐng)料應(yīng)與項(xiàng)目計(jì)劃書中的物料需求保持一致，避免事后補(bǔ)單。

2.嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料

在ERP系統(tǒng)中單獨(dú)設(shè)置研發(fā)領(lǐng)料類或建立研發(fā)專用倉(cāng)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)研發(fā)與生產(chǎn)物料的物理隔離；研發(fā)領(lǐng)料單制式應(yīng)與生產(chǎn)領(lǐng)料單有明顯區(qū)別，如采用不同顏色或編號(hào)規(guī)則。例如，某企業(yè)在ERP系統(tǒng)中設(shè)置研發(fā)領(lǐng)料專用模塊，研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料在ERP系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格區(qū)分。

3.規(guī)范研發(fā)領(lǐng)料臺(tái)賬與日常記錄

企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立研發(fā)領(lǐng)料臺(tái)賬，記錄領(lǐng)用時(shí)間、材料名稱、數(shù)量、去向及消耗情況。研發(fā)領(lǐng)料臺(tái)賬應(yīng)當(dāng)與研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度、研發(fā)人員工時(shí)等數(shù)據(jù)形成閉環(huán)；并且對(duì)于研發(fā)材料的最終去向分別處理：測(cè)試送樣給客戶，研發(fā)成功樣品形成存貨、形成廢料入庫(kù)等。例如：某企業(yè)建立研發(fā)樣品送樣臺(tái)賬，記錄送樣客戶、數(shù)量、時(shí)間及簽收情況；建立研發(fā)形成的廢料臺(tái)賬，記錄廢料重量、銷售金額及去向；確保了研發(fā)領(lǐng)料的每一個(gè)環(huán)節(jié)的可追溯性。

4.建立研發(fā)領(lǐng)料的監(jiān)督與核查機(jī)制

企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行研發(fā)物料盤點(diǎn)，比對(duì)賬實(shí)數(shù)據(jù)，確保研發(fā)領(lǐng)料、消耗、產(chǎn)出等環(huán)節(jié)的賬實(shí)一致；對(duì)于研發(fā)材料投入占比異常，應(yīng)提前準(zhǔn)備合理解釋。關(guān)于企業(yè)研發(fā)材料費(fèi)占比高的合理解釋邏輯是：第一，進(jìn)行研發(fā)階段匹配性分析，研究/小試階段以理論驗(yàn)證為主、材料用量少；中試/量產(chǎn)前試生產(chǎn)階段需反復(fù)測(cè)試，材料消耗顯著增加，也就是結(jié)合項(xiàng)目進(jìn)度解釋材料用量，顯得邏輯更清晰；第二，進(jìn)行同行業(yè)企業(yè)對(duì)標(biāo)分析，參考同行業(yè)上市公司研發(fā)費(fèi)用中材料占比，增強(qiáng)數(shù)據(jù)說(shuō)服力；第三，進(jìn)行關(guān)聯(lián)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)分析，研發(fā)最終需轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品，材料構(gòu)成與現(xiàn)有產(chǎn)品類似屬合理現(xiàn)象。最后，企業(yè)應(yīng)建立研發(fā)領(lǐng)料異常預(yù)警機(jī)制，如研發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)料量與項(xiàng)目計(jì)劃書嚴(yán)重偏離、年底集中領(lǐng)料等異常情況應(yīng)作出及時(shí)調(diào)整。

5. 加強(qiáng)研發(fā)用料的線上化、智能化管理

企業(yè)應(yīng)建立研發(fā)費(fèi)用管理系統(tǒng)或在ERP系統(tǒng)增加研發(fā)模塊，做到物料申請(qǐng)與審批在線完成、領(lǐng)料記錄自動(dòng)關(guān)聯(lián)項(xiàng)目、物料消耗與產(chǎn)出能量守恒分析、研發(fā)廢料與樣品管理等，實(shí)現(xiàn)研發(fā)領(lǐng)料申請(qǐng)、審批、消耗跟蹤自動(dòng)化。

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