一、案例簡(jiǎn)介

當(dāng)事人申報(bào)進(jìn)口噴射閥10個(gè)，申報(bào)商品編碼8481804090，申報(bào)總價(jià)人民幣5000元。經(jīng)查，上述貨物的實(shí)際總價(jià)為人民幣28500元，實(shí)際商品編碼應(yīng)為8419899090。當(dāng)事人在明知實(shí)際購(gòu)買價(jià)格為人民幣28500元的情況下，采用偽報(bào)價(jià)格方式逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃應(yīng)納稅款，當(dāng)事人的行為構(gòu)成走私。經(jīng)計(jì)核，偷逃稅款共計(jì)人民幣2706.45元。

海關(guān)對(duì)當(dāng)事人作出以下行政處罰：1、沒(méi)收走私進(jìn)境貨物，因部分貨物不便沒(méi)收，決定沒(méi)收走私進(jìn)境的7個(gè)噴射閥，并向當(dāng)事人追繳不便沒(méi)收走私貨物的等值價(jià)款人民幣：868.85元；2、并處當(dāng)事人罰款人民幣2700元。

二、海關(guān)行政處罰法律依據(jù)

1、《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第九條第一款第三項(xiàng)

第九條　有本實(shí)施條例第七條、第八條所列行為之一的，依照下列規(guī)定處罰：

(一)走私國(guó)家禁止進(jìn)出口的貨物的，沒(méi)收走私貨物及違法所得，可以并處100萬(wàn)元以下罰款；走私國(guó)家禁止進(jìn)出境的物品的，沒(méi)收走私物品及違法所得，可以并處10萬(wàn)元以下罰款；

(二)應(yīng)當(dāng)提交許可證件而未提交但未偷逃稅款，走私國(guó)家限制進(jìn)出境的貨物、物品的，沒(méi)收走私貨物、物品及違法所得，可以并處走私貨物、物品等值以下罰款；

(三)偷逃應(yīng)納稅款但未逃避許可證件管理，走私依法應(yīng)當(dāng)繳納稅款的貨物、物品的，沒(méi)收走私貨物、物品及違法所得，可以并處偷逃應(yīng)納稅款3倍以下罰款。

專門用于走私的運(yùn)輸工具或者用于掩護(hù)走私的貨物、物品，2年內(nèi)3次以上用于走私的運(yùn)輸工具或者用于掩護(hù)走私的貨物、物品，應(yīng)當(dāng)予以沒(méi)收。藏匿走私貨物、物品的特制設(shè)備、夾層、暗格，應(yīng)當(dāng)予以沒(méi)收或者責(zé)令拆毀。使用特制設(shè)備、夾層、暗格實(shí)施走私的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。

2、《海關(guān)行政處罰裁量基準(zhǔn)（一）》第十條第一款、第二款

第十條當(dāng)事人有下列情形之一的，從重行政處罰：

（一）使用特制設(shè)備、夾層、暗格實(shí)施走私的；

（二）因走私被判處刑罰或者被海關(guān)行政處罰后在二年內(nèi)又實(shí)施走私行為的；　

（三）因違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定被海關(guān)行政處罰后在一年內(nèi)又實(shí)施同一違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為的；

（四）以暴力、威脅以及提供虛假陳述、偽造、隱匿、銷毀證據(jù)材料等方式抗拒、阻礙海關(guān)執(zhí)法的；

（五）違法行為性質(zhì)惡劣的；

（六）依據(jù)《固體廢物防治法》第一百一十五條、第一百一十六條規(guī)定處理的固體廢物違法輸入境內(nèi)案件，符合下列情形之一的：

1．當(dāng)事人在海關(guān)責(zé)令退運(yùn)后拒不退運(yùn)的；

2．違法輸入境內(nèi)的固體廢物數(shù)量達(dá)到二百噸以上或者危險(xiǎn)廢物數(shù)量達(dá)到二十噸以上的；

3．固體廢物已輸入境內(nèi)并造成環(huán)境污染的；

（七）其他依法應(yīng)當(dāng)從重行政處罰的。

構(gòu)成偷逃稅款的走私行為但未達(dá)到走私普通貨物、物品罪的刑事立案標(biāo)準(zhǔn)，雖然《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》規(guī)定可以并處罰款，但罰款屬于選擇項(xiàng)，海關(guān)實(shí)際處罰時(shí)，如果沒(méi)收了走私貨物、物品，一般不再并處罰款，但本案適用從重行政處罰，因此并處罰款?！逗ｊP(guān)行政處罰裁量基準(zhǔn)（一）》第十條詳細(xì)列舉了應(yīng)從重處罰的六種情形，同時(shí)設(shè)置了兜底條款“其他依法應(yīng)當(dāng)從重行政處罰的?！?/p>

三、海關(guān)對(duì)于進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格申報(bào)要素的申報(bào)規(guī)定

根據(jù)《關(guān)稅法》第二十四條，進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格以成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)確定。

進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣方向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并按照本法第二十五條、第二十六條規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。

進(jìn)口貨物的成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（一）對(duì)買方處置或者使用該貨物不予限制，但法律、行政法規(guī)規(guī)定的限制、對(duì)貨物轉(zhuǎn)售地域的限制和對(duì)貨物價(jià)格無(wú)實(shí)質(zhì)性影響的限制除外；

（二）該貨物的成交價(jià)格沒(méi)有因搭售或者其他因素的影響而無(wú)法確定；

（三）賣方不得從買方直接或者間接獲得因該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用而產(chǎn)生的任何收益，或者雖有收益但能夠按照本法第二十五條、第二十六條的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；

（四）買賣雙方?jīng)]有特殊關(guān)系，或者雖有特殊關(guān)系但未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響。

根據(jù)以上規(guī)定，體現(xiàn)在進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單上、與進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格相關(guān)的申報(bào)要素包括運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、雜費(fèi)、商品單價(jià)、商品總價(jià)、特殊關(guān)系確認(rèn)、價(jià)格影響確認(rèn)、支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)等。

雜費(fèi)即成交價(jià)格以外的、按照《關(guān)稅法》相關(guān)規(guī)定應(yīng)計(jì)入計(jì)稅價(jià)格或應(yīng)從計(jì)稅價(jià)格中扣除的費(fèi)用，如《關(guān)稅法》第二十五條所述由買方負(fù)擔(dān)的貨物包裝材料費(fèi)用、買方必須支付的與進(jìn)口貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)。若存在《海關(guān)確定進(jìn)出口貨物計(jì)稅價(jià)格辦法》（以下簡(jiǎn)稱《確定計(jì)稅價(jià)格辦法》）第十六條所述情形之一，則認(rèn)為買賣雙方存在特殊關(guān)系；但存在特殊關(guān)系，并不必然影響進(jìn)口貨物成交價(jià)格，對(duì)此，《確定計(jì)稅價(jià)格辦法》第十七條列明了三種特殊關(guān)系未對(duì)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格產(chǎn)生影響的情形，如成交價(jià)格與同時(shí)或大約同時(shí)賣方向境內(nèi)無(wú)特殊關(guān)系的買方出售的相同或者類似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格相近。

根據(jù)《海關(guān)法》，以上要素均應(yīng)如實(shí)申報(bào)，漏報(bào)、少報(bào)、多報(bào)、偽報(bào)、瞞報(bào)均有可能影響計(jì)稅價(jià)格，進(jìn)而影響應(yīng)納稅額的確認(rèn)。

低報(bào)價(jià)格首先是一種客觀事實(shí)，外在表現(xiàn)為申報(bào)價(jià)格（在報(bào)關(guān)單上一般體現(xiàn)為申報(bào)單價(jià)和申報(bào)總價(jià)）比實(shí)際成交價(jià)格低，但低報(bào)價(jià)格可能由多種原因造成，不一定都構(gòu)成走私，應(yīng)注意甄別。當(dāng)事人價(jià)格報(bào)低了純屬筆誤和失誤的，多數(shù)情況下改單補(bǔ)稅（退稅）即可，此時(shí)不作為違法行為處理；在認(rèn)定低報(bào)價(jià)格構(gòu)成違法的情況下，則應(yīng)注意區(qū)分價(jià)格申報(bào)不實(shí)和低報(bào)價(jià)格走私兩種情形。

三、如何區(qū)分進(jìn)口貨物價(jià)格申報(bào)不實(shí)和低報(bào)價(jià)格走私？

根據(jù)《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》，違反海關(guān)法及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，有可能構(gòu)成走私行為，也有可能構(gòu)成違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為，區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)在于《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十二條：“違反海關(guān)法及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章但不構(gòu)成走私行為的，是違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為?！奔床捎门懦?，排除了走私行為，即為違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為。

基于此，區(qū)分進(jìn)口貨物價(jià)格申報(bào)不實(shí)與低報(bào)價(jià)格走私，首先應(yīng)該界定低報(bào)價(jià)格這一客觀事實(shí)是否構(gòu)成走私行為。低報(bào)價(jià)格是涉稅走私的一種形式，根據(jù)《海關(guān)法》第八十二條，在違反《海關(guān)法》及有關(guān)法律、行政法規(guī)的前提下，構(gòu)成走私首先應(yīng)該有逃避海關(guān)監(jiān)管的行為，在低報(bào)價(jià)格涉稅走私的情形下，通常表現(xiàn)為行為人通過(guò)偽報(bào)、瞞報(bào)的方式，將高價(jià)格貨物申報(bào)為低價(jià)格貨物，故意欺騙海關(guān)，進(jìn)而達(dá)到偷逃稅款的目的；其次應(yīng)該造成一定的結(jié)果，低報(bào)價(jià)格涉稅走私表現(xiàn)為造成了偷逃應(yīng)納稅款的結(jié)果。若不滿足以上走私構(gòu)成要件，則不應(yīng)認(rèn)定為低報(bào)價(jià)格走私。

從蘭迪海關(guān)與財(cái)稅律師團(tuán)隊(duì)辦理的低報(bào)價(jià)格走私案件來(lái)看，低報(bào)價(jià)格走私通常表現(xiàn)為如下幾種行為方式：

一是行為人制造真假兩套單證資料，如真假兩套合同、發(fā)票，假資料用于向海關(guān)申報(bào)使用，真資料用于真實(shí)交易使用。

二是買賣雙方存在《確定計(jì)稅價(jià)格辦法》第十六條所說(shuō)的特殊關(guān)系。按照《進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》，進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)應(yīng)向海關(guān)申報(bào)特殊關(guān)系，并填報(bào)價(jià)格影響確認(rèn)，若未申報(bào)特殊關(guān)系，且進(jìn)口商意圖通過(guò)其境外公司操縱成交價(jià)格，以低價(jià)與境內(nèi)買家簽訂買賣合同，進(jìn)而達(dá)到偷逃稅款的目的，則涉嫌走私。若僅僅是未申報(bào)特殊關(guān)系，則不可能構(gòu)成走私行為，僅構(gòu)成一般違規(guī)行為。

三是三角關(guān)系，表現(xiàn)為賣家在境外采購(gòu)貨物后，委托一家有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)作為境內(nèi)名義買家，由名義買家以進(jìn)口商的身份辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，貨物進(jìn)境后再交給境內(nèi)實(shí)際買家，境內(nèi)實(shí)際買家一般為境外賣家的關(guān)聯(lián)公司。此時(shí)一般會(huì)出現(xiàn)2個(gè)價(jià)格，一是境外賣家在境外采購(gòu)貨物的交易價(jià)格，二是境外賣家與境內(nèi)名義買家簽訂的合同價(jià)格，并以第二個(gè)價(jià)格作為進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格，通常情況下前者的價(jià)格會(huì)高于后者的價(jià)格。目前司法實(shí)踐中一般將此種情形認(rèn)定為偽報(bào)，構(gòu)成低報(bào)價(jià)格走私，認(rèn)為行為人應(yīng)以境外賣家的采購(gòu)價(jià)格作為實(shí)際成交價(jià)格進(jìn)行申報(bào)，此時(shí)，境外賣家的采購(gòu)單證往往成交走私證據(jù)和計(jì)核偷逃稅款關(guān)鍵的一環(huán)。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于進(jìn)出口企業(yè)而言，需嚴(yán)格遵循《關(guān)稅法》《海關(guān)法》相關(guān)規(guī)定，如實(shí)申報(bào)成交價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、特殊關(guān)系等計(jì)稅價(jià)格核心要素，規(guī)范單證管理，避免因虛假申報(bào)、單證造假陷入法律風(fēng)險(xiǎn)。海關(guān)執(zhí)法也需精準(zhǔn)把握裁量尺度，區(qū)分走私與違規(guī)的邊界，兼顧打擊違法與保障企業(yè)合法權(quán)益，推動(dòng)進(jìn)出口貿(mào)易的合規(guī)有序發(fā)展。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)與財(cái)稅團(tuán)隊(duì) 李煒律師