前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計知識學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見那些行業(yè)老司機也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會學(xué)審計》系列！

警示函

01對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的審計程序執(zhí)行不到位

大信所審計底稿顯示，《關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易程序表》中“了解與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的控制”“針對與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施”“測試和評價關(guān)聯(lián)方及其交易的會計處理和披露”等審計程序僅有索引號，未見相關(guān)底稿；

《風(fēng)險評估程序及相關(guān)工作》中記錄已獲取管理層編制的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的清單并進行比較，已就關(guān)聯(lián)方的名稱和特征、關(guān)系性質(zhì)、本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易等事項詢問了財務(wù)經(jīng)理，但底稿中未見相關(guān)清單和訪談記錄；《就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易事項項目組討論紀要》中簽字及日期欄均為空。

此外，底稿中收錄了相關(guān)公司出具的聲明書，但該聲明書出具對象并非大信所，且未填制出具日期。

02對應(yīng)收賬款、其他流動資產(chǎn)的審計程序存在缺陷

根據(jù)審計底稿，大信所收到的《委托貸款詢證函》顯示，相關(guān)公司欠豐匯租賃委托貸款25,622萬元，欠應(yīng)收賬款3,100萬元。

但在大信所編制的豐匯租賃《應(yīng)收賬款明細表》及《其他流動資產(chǎn)明細表》中均未顯示對相關(guān)公司存在上述應(yīng)收賬款與委托貸款事項，而顯示對其他公司存在上述同等數(shù)額的委托貸款與應(yīng)收賬款事項。

就豐匯租賃對其他公司的3,100萬元應(yīng)收賬款事項，大信所《應(yīng)收賬款替代測試表》顯示364號記賬憑證更正相關(guān)黃金收入（到其他公司），金額為3,100萬元，大信所已檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確等，且未見異常。

但前述364號記賬憑證僅記錄了豐匯租賃應(yīng)收3,100萬元，未后附顯示該筆款項與相關(guān)公司相關(guān)的原始憑證。

大信所未對上述異常保持職業(yè)懷疑，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。經(jīng)中國證監(jiān)會查明，相關(guān)公司均為豐匯租賃高級管理人員實際控制的公司，屬于豐匯租賃關(guān)聯(lián)方，上述交易構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。

03了解內(nèi)部控制審計程序存在缺陷

大信所將咨詢服務(wù)費收入的確認識別為特別風(fēng)險，但在了解內(nèi)部控制時，未了解與咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)的控制。

04營業(yè)收入實質(zhì)性程序存在問題

一、審計程序的執(zhí)行時點存疑，未對了解客戶能力獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

大信所通過企查查獲取相關(guān)公司的工商信息，底稿顯示信息調(diào)取日期均為2019年7月25日，其中相關(guān)公司工商信息顯示相關(guān)核準(zhǔn)日期為2018年7月18日，以上時間均晚于金洲慈航2017年年度審計報告出具時間2018年4月26日。

二、未保持職業(yè)懷疑，未對相關(guān)異常采取進一步措施

1、未對咨詢服務(wù)協(xié)議簽署日與咨詢服務(wù)費用收取日相近的異常保持職業(yè)懷疑

審計底稿顯示，豐匯租賃于2017年9月13日與相關(guān)公司簽訂《咨詢服務(wù)協(xié)議》，于當(dāng)日即收到相關(guān)公司出具的咨詢服務(wù)完成《確認函》，于次日即收到相關(guān)公司支付的咨詢服務(wù)費2.62億元。

豐匯租賃于2017年12月 21日與相關(guān)公司簽訂《咨詢服務(wù)協(xié)議》，于次日即收到相關(guān)公司支付的咨詢服務(wù)費2億元。

2、未對咨詢服務(wù)報告引用數(shù)據(jù)發(fā)生時間晚于咨詢服務(wù)完成時間的異常保持職業(yè)懷疑

根據(jù)審計底稿收錄的《收入確認原則和方法的查驗記錄》，豐匯租賃應(yīng)在提供完咨詢服務(wù)并收到咨詢費時一次性確認收入。

豐匯租賃于2017年9月確認了對相關(guān)公司的咨詢服務(wù)收入，說明其不晚于該時點已提供完咨詢服務(wù)，但其出具的咨詢服務(wù)報告中大量引述2017年全年數(shù)據(jù)。

3、未對咨詢服務(wù)費用遠超客戶規(guī)模的異常保持職業(yè)懷疑

審計底稿中相關(guān)公司的咨詢服務(wù)報告顯示，截止2017年9月30日，相關(guān)公司所有者權(quán)益合計為17,248.39萬元，主營業(yè)務(wù)收入累計為15,656.08 萬元，利潤總額累計為862.82萬元。

相關(guān)公司一次性支付的咨詢服務(wù)費2億元，與其所有者權(quán)益及當(dāng)期利潤規(guī)模明顯不匹配。

4、未對審計對象訪談記錄存在的異常保持職業(yè)懷疑

豐匯租賃先后于2017年10月11日、10月 26日、11月1日對相關(guān)公司4億元借款項目進行客戶訪談。

但審計底稿《客戶訪談記錄》記載“截止2017年11月21日，公司僅有一筆短期銀行借款……”。

豐匯租賃先后于2017年10月9日、10月16日、10月27日對相關(guān)公司5億元借款項目進行客戶訪談。

但審計底稿《客戶訪談記錄》記載“截止2017年11月21日，公司銀行借款余額為 50.6億……”。

上述截止時點明顯晚于訪談時點。

經(jīng)中國證監(jiān)會查明，豐匯租賃通過虛構(gòu)對相關(guān)客戶的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)虛增營業(yè)收入及利潤。

05大信所對金洲慈航2018年年度財務(wù)報表審計未勤勉盡責(zé)

就金洲慈航關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易事項，大信所底稿顯示項目組經(jīng)討論認為關(guān)聯(lián)方范圍和交易可能存在重大錯報風(fēng)險，并執(zhí)行了進一步的審計程序，包括保持高度的職業(yè)懷疑、檢查大額資金流水等。

大額銀行存款收支憑證查驗底稿顯示，2018 年3月豐匯租賃向相關(guān)公司拆借8億元資金，金洲慈航與豐匯租賃2015年重大資產(chǎn)重組項目、2017 年面向合格投資者公開發(fā)行公司債券等項目的信息披露文件曾多次披露朱某文直接控制相關(guān)公司；

大信所同為上述項目的審計機構(gòu)，該筆資金拆借明顯構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，大信所未審慎核查金洲慈航提供的關(guān)聯(lián)方清單的完整性，未進一步識別出上述關(guān)聯(lián)交易。

聲明

信息來源：深圳證券交易所/有刪減

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