一、正確認(rèn)識醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義和必要性

近年來，黨和政府高度重視衛(wèi)生健康行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。2016年，習(xí)近平總書記在全國衛(wèi)生與健康大會上發(fā)表重要講話，在講到全面深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革抓好綜合監(jiān)督制度建設(shè)時(shí)，強(qiáng)調(diào)“要引導(dǎo)和規(guī)范醫(yī)藥衛(wèi)生機(jī)構(gòu)建立內(nèi)審制度，加強(qiáng)自查自糾”。這是公立醫(yī)院開展行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的最高指引和根本遵循。黨的十九大報(bào)告提出了“改革審計(jì)管理體制，加強(qiáng)黨對審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)”的重大決策部署。黨的十九大報(bào)告將改革審計(jì)管理體制作為“健全黨和國家監(jiān)督體系”的重要內(nèi)容。2022年10月，全國人大常委會修訂審計(jì)法，進(jìn)一步夯實(shí)了內(nèi)部審計(jì)工作的法律依據(jù)。

在這一階段，黨和政府先后出臺了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》《關(guān)于加強(qiáng)對“一把手”和領(lǐng)導(dǎo)班子監(jiān)督的意見》《關(guān)于建立健全審計(jì)查出問題整改長效機(jī)制的意見》等強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的政策和制度規(guī)范。國家衛(wèi)生健康委依據(jù)黨和國家的決策部署，先后組織制定了《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》《衛(wèi)生健康委直屬和聯(lián)系單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》《關(guān)于推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見》《進(jìn)一步加強(qiáng)衛(wèi)生健康行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的若干意見》《衛(wèi)生健康行業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本指引》等。與之前出臺的一些制度和規(guī)范性文件，共同構(gòu)成了衛(wèi)生健康系統(tǒng)各單位、特別是公立醫(yī)院較為健全完整的內(nèi)部審計(jì)體系。這些制度和規(guī)范性文件將“運(yùn)營管理、全面預(yù)算管理、完善內(nèi)控、健全績效評價(jià)”作為公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的4項(xiàng)任務(wù)，進(jìn)一步明確了公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)控評價(jià)的定義、要求和關(guān)注的重點(diǎn)。

這一階段，國內(nèi)外審計(jì)專業(yè)團(tuán)體也推出了一系列新準(zhǔn)則、新模型。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目發(fā)展，更新了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)工程審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)等具體準(zhǔn)則和操作指南。2020年7月，國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（IIA）將“三道防線模型”更新升級為“三線模型”，強(qiáng)調(diào)各治理層的職責(zé)作用及其與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，提出了“協(xié)作與配合不是無原則的妥協(xié)”“審計(jì)獨(dú)立性并不意味著完全孤立”等新理念新思想，這對我們靈活把握審計(jì)監(jiān)督與咨詢的關(guān)系具有一定的借鑒意義。

正確認(rèn)識新時(shí)代對公立醫(yī)院內(nèi)審工作的新思想、新要求和新舉措，有利于從更加宏觀的視角，去理解和把握內(nèi)部審計(jì)在高質(zhì)量發(fā)展中的重要意義，有利于從衛(wèi)生健康事業(yè)發(fā)展，從國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度來推動內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院持續(xù)開展。作為一個(gè)行業(yè)系統(tǒng)或一個(gè)單位，都應(yīng)該在這一大局中找準(zhǔn)功能定位，謀劃業(yè)務(wù)發(fā)展。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的新內(nèi)容和新要求

綜合內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度和規(guī)范性文件要求，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)新內(nèi)容和新要求主要體現(xiàn)在3個(gè)方面，即加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)、強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督、健全長效機(jī)制。

（一）全面加強(qiáng)黨組織對內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)

黨的十九屆六中全會通過的《決議》將堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)作為我們黨百年奮斗的第一條歷史經(jīng)驗(yàn)。黨的二十大報(bào)告明確，中國特色社會主義最本質(zhì)的特征是中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)，中國特色社會主義制度的最大優(yōu)勢是中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)。這是帶有根本性、決定性的規(guī)律總結(jié)。新《審計(jì)法》的修訂精神之一就是把“堅(jiān)持中國共產(chǎn)黨對審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)、構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系”寫入宗旨。這里可以從3個(gè)層次理解和把握：

第一，單位黨組織對內(nèi)部審計(jì)要行使領(lǐng)導(dǎo)、推動和保障職責(zé)。單位黨組織需要討論決定的“三重一大”事項(xiàng)，包括內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)劃、年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作報(bào)告等。國家衛(wèi)生健康委黨組的工作規(guī)則明確將“直屬機(jī)關(guān)審計(jì)與巡視巡察、督查檢查、考核獎(jiǎng)懲”列為黨組討論和決定的重大事項(xiàng)。每年司局組織的預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告、轉(zhuǎn)移支付資金專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告等，要經(jīng)主任會議審議，體現(xiàn)了黨組織把方向、管大局，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的權(quán)威和高效的有機(jī)統(tǒng)一。

第二，單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確主要負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施負(fù)責(zé)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作。為防止個(gè)別單位負(fù)責(zé)人同時(shí)還分管業(yè)務(wù)工作出現(xiàn)“拉偏架”的現(xiàn)象，后期的一些規(guī)定中明確要求，內(nèi)審協(xié)管領(lǐng)導(dǎo)不能同時(shí)分管業(yè)務(wù)工作，這樣從領(lǐng)導(dǎo)班子層面保障了審計(jì)工作的獨(dú)立性。

第三，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要落實(shí)重大事項(xiàng)的請示報(bào)告制度。請示報(bào)告制度是黨的一項(xiàng)重要的政治紀(jì)律、組織紀(jì)律、工作紀(jì)律。2019年2月，《中國共產(chǎn)黨重大事項(xiàng)請示報(bào)告條例》明確了重大事項(xiàng)請示報(bào)告的原則、內(nèi)容和程序等?！稐l例》規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)向黨組織報(bào)告審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問題。所以說，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位黨組織和主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，無論從法理或管理的角度，還是從方便開展工作的角度，認(rèn)真落實(shí)重大事項(xiàng)請示報(bào)告制度是審計(jì)規(guī)范的重要內(nèi)容。

（二）審計(jì)監(jiān)督是國家監(jiān)督體系的重要組成部分

這里重點(diǎn)講兩個(gè)關(guān)系：一是審計(jì)監(jiān)督與黨內(nèi)監(jiān)督的關(guān)系，二是審計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)監(jiān)督的關(guān)系。

第一，審計(jì)監(jiān)督與黨內(nèi)監(jiān)督的關(guān)系，二者是“有機(jī)統(tǒng)一”的關(guān)系。審計(jì)監(jiān)督與黨內(nèi)監(jiān)督，以及紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督都是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，它們之間是有機(jī)統(tǒng)一的關(guān)系，二者目標(biāo)一致、內(nèi)容相關(guān)、對象交融、各司其職、手段互補(bǔ)。審計(jì)監(jiān)督具有專業(yè)化、常態(tài)化、全覆蓋優(yōu)勢，通過開展日常監(jiān)督工作、執(zhí)行審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)舞弊和貪腐問題線索，然后采取反饋、匯報(bào)和移送等方式推進(jìn)相關(guān)問題的解決。黨的監(jiān)督主要體現(xiàn)在紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查、立案調(diào)查、述職述廉和追責(zé)問責(zé)等方面，以及黨組織的巡視巡察等專項(xiàng)監(jiān)督。

第二，審計(jì)監(jiān)督與財(cái)會監(jiān)督的關(guān)系，二者是“相輔相成”的關(guān)系。財(cái)會監(jiān)督雖然存在的時(shí)間很長，但被納入監(jiān)督體系的時(shí)間較晚，直到2020年1月的十九屆中央紀(jì)委四次全會，首次被納入黨和國家監(jiān)督體系。2023年5月，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，要深化審計(jì)監(jiān)督與其他各類監(jiān)督貫通協(xié)同。檢查的雖然是經(jīng)濟(jì)問題、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，但反映的是政治問題、政治責(zé)任。我們要提高政治站位，通過管好“錢袋子”“賬本子”，推動規(guī)范用權(quán)，及時(shí)校準(zhǔn)糾偏，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督工作的意見》明確行業(yè)主管部門依法依規(guī)強(qiáng)化對行業(yè)系統(tǒng)和單位財(cái)會監(jiān)督工作的督促指導(dǎo)，單位要加強(qiáng)對本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)行為的日常監(jiān)督。監(jiān)督不僅是審計(jì)的主業(yè)，也是會計(jì)的主業(yè)。財(cái)會監(jiān)督側(cè)重事前、事中的監(jiān)督；而審計(jì)監(jiān)督側(cè)重事后的監(jiān)督，這兩者并行不悖、相輔相成、協(xié)同配合，共同創(chuàng)造價(jià)值。單位要把業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門等有監(jiān)督職責(zé)的部門擰成“一股繩”，才能筑牢織密經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)防范網(wǎng)。

（三）建立和完善審計(jì)監(jiān)督長效機(jī)制是審計(jì)監(jiān)督高質(zhì)量發(fā)展的本質(zhì)要求

2021年7月，《關(guān)于建立健全審計(jì)查出問題整改長效機(jī)制的意見》強(qiáng)調(diào)4個(gè)方面內(nèi)容。一是要明確整改責(zé)任，被審計(jì)單位、單位負(fù)責(zé)人、分管負(fù)責(zé)人在審計(jì)整改中，分別承擔(dān)主體責(zé)任、第一責(zé)任人責(zé)任、分管范圍責(zé)任。二是整改結(jié)果要真實(shí)、完整、合規(guī)，其中合規(guī)性很重要。三是實(shí)行清單管理機(jī)制，以問題清單為基礎(chǔ)，以任務(wù)清單為整改起點(diǎn)，以整改清單為階段性成果。通過流程管理推動審計(jì)整改，細(xì)化實(shí)化整改效果。四是分類施策，根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不同，分別采取立行立改、分階段整改、持續(xù)整改等方式，以實(shí)體管理推動整改走深走實(shí)。

建立和完善審計(jì)監(jiān)督長效機(jī)制，整改是一個(gè)重要方面，審計(jì)過程的設(shè)計(jì)和控制是重要內(nèi)容。一是審計(jì)要以防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。內(nèi)部審計(jì)通過揭示經(jīng)濟(jì)或有運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)來化解內(nèi)部管理隱患，其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支審計(jì)、轉(zhuǎn)移支付資金專項(xiàng)審計(jì)是每年必須開展的工作，各單位要常態(tài)化組織開展這3類審計(jì)項(xiàng)目，合理確定審計(jì)周期，推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。其他項(xiàng)目可以針對以往審計(jì)、巡視巡察、監(jiān)督檢查等指出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇性開展，可以結(jié)合本單位風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)控評價(jià)情況，選擇其中的一種或幾種審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)突破。有的單位內(nèi)控建設(shè)存在薄弱環(huán)節(jié)，需要對其運(yùn)行過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估、評價(jià)和監(jiān)督；有的單位采購環(huán)節(jié)存在高風(fēng)險(xiǎn)，就要組織開展采購管理專項(xiàng)審計(jì)；有的單位在新建院區(qū)或者大型修繕項(xiàng)目方面存在高風(fēng)險(xiǎn)，就要組織開展重大建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)。二是審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求。自主審計(jì)項(xiàng)目要在計(jì)劃、準(zhǔn)備、測試、報(bào)告、跟蹤5個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)上強(qiáng)化質(zhì)量控制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。委托審計(jì)項(xiàng)目要在做好事前、事中和成果利用前這3個(gè)節(jié)點(diǎn)上的質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能當(dāng)“甩手掌柜”，而要對委托審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量負(fù)責(zé)。審計(jì)質(zhì)量控制要強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)的支撐和促進(jìn)作用。三是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是審計(jì)長效機(jī)制的具體體現(xiàn)。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，主要包括對外對內(nèi)兩層含義。對外要推動納入領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、獎(jiǎng)懲及整改約談、問責(zé)是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的最直接方向，這些工作要和組織人事部門加強(qiáng)溝通，形成監(jiān)督合力。對內(nèi)要拓展內(nèi)審工作的廣度和深度，因主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作將有利于減輕確認(rèn)“底稿”的阻力，增強(qiáng)推進(jìn)整改工作的動力，有利于發(fā)揮“治已病、防未病”作用。

三、持續(xù)推動醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作制度創(chuàng)新和方法創(chuàng)新

2025年全國審計(jì)工作會議和全國衛(wèi)生健康工作會議都對審計(jì)工作及內(nèi)審工作都提出了明確要求。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作要圍繞黨和國家的工作部署和要求積極開展工作。一是要不斷增強(qiáng)審計(jì)服務(wù)大局的主動性、契合性，著力拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度深度，切實(shí)形成常態(tài)化、動態(tài)化震懾。二是要聚焦“財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益”主責(zé)主業(yè)，要深化研究型審計(jì)，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)工作的規(guī)范性，全面梳理優(yōu)化審計(jì)運(yùn)行機(jī)制和審計(jì)工作流程，不斷深化與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察等方面的貫通協(xié)同。三是要實(shí)現(xiàn)審計(jì)效能再提高，持續(xù)提升審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)能力，以自身建設(shè)之效，保障審計(jì)工作更加有為。四是要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的“探照燈”和“防火墻”作用，運(yùn)用穿透式監(jiān)管理念開展審計(jì)工作，運(yùn)用“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計(jì)模式，構(gòu)建以數(shù)據(jù)資源為核心，以技術(shù)平臺、制度標(biāo)準(zhǔn)、人才隊(duì)伍和安全體系為支撐的大數(shù)據(jù)審計(jì)體系，不斷提升審計(jì)質(zhì)量控制能力。

總之，審計(jì)監(jiān)督首先是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、“經(jīng)濟(jì)體檢”，發(fā)現(xiàn)具體問題、防范化解重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)審的重要目標(biāo)。內(nèi)審不同于外審，不能止步于提出問題，內(nèi)審要善于運(yùn)用觀察、檢查、穿行測試等審計(jì)方法和工具，運(yùn)用分析、概括、總結(jié)等邏輯思維，摸清被審單位風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性、機(jī)制性問題，深入分析問題形成原因，提出解決問題的方法和路徑，這是內(nèi)審履行監(jiān)督職能的本質(zhì)要求，也是內(nèi)審專業(yè)化的體現(xiàn)。只有這樣，內(nèi)審才能真正發(fā)揮內(nèi)部治理的建設(shè)性作用，才能當(dāng)好單位領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手。

作者：樊摯敏

來源：會計(jì)之友

編輯：孫哲

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