新規(guī)啟幕，策領(lǐng)未來(lái)——《中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例》發(fā)布 | 畢馬威中國(guó)稅務(wù)快訊

原創(chuàng) 畢馬威中國(guó) 畢馬威KPMG

2026年1月4日 17:39 天津

第一期 二零二六年一月

摘要

《中華人民共和國(guó)增值稅法》（以下簡(jiǎn)稱“《增值稅法》”）于2026年1月1日正式實(shí)施。與現(xiàn)行增值稅法規(guī)相比，《增值稅法》總體上按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，完善了應(yīng)稅交易范圍、稅收優(yōu)惠等方面的規(guī)定。為保障《增值稅法》有效施行，增強(qiáng)增值稅稅制的確定性和可操作性，構(gòu)建配套銜接的增值稅制度體系，國(guó)務(wù)院總理李強(qiáng)簽署第826號(hào)國(guó)務(wù)院令，公布《中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“《實(shí)施條例》”)，《實(shí)施條例》與《增值稅法》同步施行。

本文對(duì)《實(shí)施條例》進(jìn)行詳細(xì)的分析并整理出值得企業(yè)關(guān)注的政策變化點(diǎn)。我們建議企業(yè)積極評(píng)估這些政策變化點(diǎn)可能帶來(lái)的各方面影響，并做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。畢馬威間接稅團(tuán)隊(duì)持續(xù)跟蹤立法動(dòng)態(tài)，擁有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供全方位的支持和建議，助力企業(yè)穩(wěn)健應(yīng)對(duì)政策變化。

背景

《增值稅法》于2026年1月1日正式實(shí)施。為保障《增值稅法》有效施行，2025年12月19日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)《中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例（草案）》；2025年12月25日，國(guó)務(wù)院總理李強(qiáng)簽署第826號(hào)國(guó)務(wù)院令，公布《實(shí)施條例》；隨后國(guó)務(wù)院網(wǎng)站于2025年12月30日發(fā)布了《實(shí)施條例》全文，并與《增值稅法》同步施行。

畢馬威觀察

《實(shí)施條例》包括總則、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、附則等六章，共五十三條內(nèi)容。《實(shí)施條例》對(duì)《增值稅法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)一步細(xì)化和明確，進(jìn)一步增強(qiáng)了增值稅稅制的確定性和可操作性，為《增值稅法》順利實(shí)施提供保障。此次正式發(fā)布的《實(shí)施條例》與財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2025年8月11日發(fā)布的《中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱“《實(shí)施條例征求意見(jiàn)稿》”）相比，對(duì)部分條款進(jìn)行了修訂和優(yōu)化，主要變化體現(xiàn)在：

對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的非應(yīng)稅交易規(guī)定了更加清晰的界定標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于自然人發(fā)生符合規(guī)定的應(yīng)稅交易，明確以支付單位為扣繳義務(wù)人

將按次納稅的申報(bào)期限調(diào)整為納稅義務(wù)發(fā)生之日起至次年6月30日前

對(duì)出口退（免）稅的相關(guān)政策進(jìn)行了優(yōu)化

為保障《實(shí)施條例》更好落地見(jiàn)效，財(cái)政部、稅務(wù)總局后續(xù)還將很快出臺(tái)一系列配套政策，例如貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的具體注釋稅目、差額征稅等特殊計(jì)稅方法政策、長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的操作辦法、出口退（免）稅操作辦法等，來(lái)明確具體征管操作事項(xiàng)。屆時(shí)我們也將結(jié)合實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)第一時(shí)間為您帶來(lái)深度解讀，助您從容應(yīng)對(duì)一系列新增值稅政策法規(guī)。

畢馬威間接稅團(tuán)隊(duì)對(duì)《實(shí)施條例》進(jìn)行了詳細(xì)解讀，梳理了《增值稅法》及其《實(shí)施條例》與現(xiàn)行增值稅政策存在的差異，并總結(jié)出以下值得關(guān)注的關(guān)鍵政策點(diǎn)以及可能對(duì)納稅人帶來(lái)的影響：

一、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)的細(xì)化規(guī)定

第四條 增值稅法第四條第四項(xiàng)所稱服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)，是指下列情形:(一)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，在境外現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的服務(wù)除外;

(二)境外單位或者個(gè)人銷(xiāo)售的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)與境內(nèi)的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、自然資源直接相關(guān);

(三)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。

財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定，境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)或完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)從而不需要繳納增值稅。

相較于財(cái)稅[2016]36號(hào)文的規(guī)定，< <增值稅法> >優(yōu)化了"在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)"的定義，強(qiáng)調(diào)"服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)"。< <實(shí)施條例> >又進(jìn)一步明確了服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)的情形，相關(guān)細(xì)化規(guī)定符合< <經(jīng)合組織國(guó)際增值稅指引> >中有關(guān)消費(fèi)地判斷的國(guó)際實(shí)踐慣例，提高了跨境交易增值稅處理判斷的確定性和可操作性。

第(一)項(xiàng)對(duì)"在境外現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的服務(wù)"進(jìn)行了排除，符合消費(fèi)地判斷的國(guó)際實(shí)踐慣例。根據(jù)< <經(jīng)合組織國(guó)際增值稅指引> >，B2C供應(yīng)中的現(xiàn)場(chǎng)供應(yīng)(On-the-spot supply)，即服務(wù)提供方在可識(shí)別的服務(wù)供應(yīng)場(chǎng)地實(shí)際提供服務(wù)，同時(shí)服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方在服務(wù)供應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)相關(guān)服務(wù)(例如住宿、理發(fā)服務(wù))，應(yīng)由服務(wù)提供方所在稅收轄區(qū)征稅

第(二)項(xiàng)未限定服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方是境內(nèi)單位或者個(gè)人，這意味著境外單位或者個(gè)人向境外單位或者個(gè)人銷(xiāo)售與境內(nèi)的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、自然資源直接相關(guān)的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)可能需要在中國(guó)繳納增值稅。此外，與境內(nèi)的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、自然資源"直接相關(guān)"的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可能會(huì)在實(shí)操中存在較大爭(zhēng)議。< <經(jīng)合組織國(guó)際增值稅指引> >對(duì)服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)、貨物"直接相關(guān)"也提供了相關(guān)的判斷指引，期待后續(xù)配套文件可以參考并進(jìn)一步明確。

二、向境外銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)適用零稅率政策

第九條 境內(nèi)單位或者個(gè)人跨境銷(xiāo)售下列服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零:

(一)向境外單位銷(xiāo)售的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)和測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù);

(二)向境外單位轉(zhuǎn)讓的完全在境外使用的技術(shù);

(三)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)、對(duì)外修理修配服務(wù)。

< <實(shí)施條例> >基本延續(xù)了現(xiàn)行跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率的政策。

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文，"完全在境外消費(fèi)"是指:

(一)服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。

(二)無(wú)形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。

(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

之前< <實(shí)施條例征求意見(jiàn)稿> >對(duì)向境外單位轉(zhuǎn)讓技術(shù)的限定條件表述為"完全在境外消費(fèi)"，依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文對(duì)"完全在境外消費(fèi)"的具體解釋?zhuān)礁鍖?向境外單位轉(zhuǎn)讓技術(shù)"的限定條件調(diào)整為"完全在境外使用"，更加準(zhǔn)確。實(shí)操中如何判斷"完全在境外使用"這一條件也存在諸多爭(zhēng)議，期待后續(xù)配套文件可以進(jìn)一步明確。

三、明確混合銷(xiāo)售行為稅率、征收率的適用規(guī)則

第十條 增值稅法第十三條所稱應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件:

(一)包含兩個(gè)以上涉及不同稅率、征收率的業(yè)務(wù);

(二)業(yè)務(wù)之間具有明顯的主附關(guān)系。主要業(yè)務(wù)居于主體地位，體現(xiàn)交易的實(shí)質(zhì)和目的;附屬業(yè)務(wù)是主要業(yè)務(wù)的必要補(bǔ)充，并以主要業(yè)務(wù)的發(fā)生為前提。

< <增值稅法> >取消了混合銷(xiāo)售必須符合同一銷(xiāo)售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物的要求，僅強(qiáng)調(diào)一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率、征收率。在適用稅率、征收率判斷方面需要根據(jù)這一項(xiàng)應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷。

< <實(shí)施條例> >第十條進(jìn)一步為"一項(xiàng)應(yīng)稅交易"提供了判斷標(biāo)準(zhǔn)，明確要求業(yè)務(wù)之間應(yīng)具有明顯的主附關(guān)系，并且為混合銷(xiāo)售行為的適用稅率、征收率進(jìn)一步提供了判斷規(guī)則。

實(shí)操中對(duì)于將不同業(yè)務(wù)判斷為"一項(xiàng)應(yīng)稅交易"進(jìn)行增值稅處理還是"兩項(xiàng)以上應(yīng)稅交易"按兼營(yíng)處理一直是難點(diǎn)也存在諸多爭(zhēng)議。依據(jù)< <實(shí)施條例> >的判斷標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需要依據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷:即各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否不可分割，附屬業(yè)務(wù)是否以主要業(yè)務(wù)的發(fā)生為前提，是否是主要業(yè)務(wù)的必要補(bǔ)充。同時(shí)，我們也提示企業(yè)在實(shí)操中需要關(guān)注合同、會(huì)計(jì)核算等形式要件對(duì)"一項(xiàng)應(yīng)稅交易"判斷的影響。

此外，"主附關(guān)系"的判斷采取定性原則，存在較強(qiáng)的主觀性，財(cái)稅人員可能缺乏專(zhuān)業(yè)的業(yè)務(wù)知識(shí)，無(wú)法準(zhǔn)確判斷交易的實(shí)質(zhì)和目的以及業(yè)務(wù)之間的主附關(guān)系。此外，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)業(yè)務(wù)主附關(guān)系的理解也可能存在分歧，進(jìn)而導(dǎo)致稅收爭(zhēng)議。企業(yè)應(yīng)結(jié)合行業(yè)和企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，評(píng)估影響，與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極溝通判斷口徑。

四、"全部?jī)r(jià)款"的定義更加清晰-取消"價(jià)外費(fèi)用"表述

第十五條 增值稅法第十七條所稱全部?jī)r(jià)款，不包括納稅人代為收取的下列稅費(fèi)或者款項(xiàng):(一)政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);

(二)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所產(chǎn)生的消費(fèi)稅;

(三)車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅;

(四)以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

相較于現(xiàn)行法規(guī)以及< <實(shí)施條例征求意見(jiàn)稿> >，< <實(shí)施條例> >刪除了"價(jià)外費(fèi)用"的表述。

< <增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則> >規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

根據(jù)< <增值稅法> >，銷(xiāo)售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的價(jià)款，包括貨幣和非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的全部?jī)r(jià)款。

由于銷(xiāo)售額的定義中已包括"貨幣和非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的全部?jī)r(jià)款"，無(wú)需額外引入"價(jià)外費(fèi)用"這一概念。刪除"價(jià)外費(fèi)用"的表述，有利于減少實(shí)操中的潛在爭(zhēng)議。

五、現(xiàn)行核定銷(xiāo)售額方式予以保留

第十八條 納稅人發(fā)生增值稅法第二十條規(guī)定情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按順序依照下列方法核定銷(xiāo)售額:

(一)按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定;

< <增值稅法> >第二十條規(guī)定銷(xiāo)售額明顯偏低或者偏高且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照< <中華人民共和國(guó)稅收征收管理法> >和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定核定銷(xiāo)售額。

< <實(shí)施條例> >延續(xù)了現(xiàn)行< <增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則> >中對(duì)于銷(xiāo)售額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由情形下稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷(xiāo)售額的方法，有效提高了確定性和可操作性。

(二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定;

(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本x(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額公式中成本利潤(rùn)率為10%，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)可以根據(jù)行業(yè)成本利潤(rùn)實(shí)際情況調(diào)整成本利潤(rùn)率。

六、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)一-貸款利息

第二十一條納稅人購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)的利息支出，及其向貸款方支付的與該貸款服務(wù)直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用支出，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額暫不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)適時(shí)研究和評(píng)估購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)利息及相關(guān)費(fèi)用支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣政策執(zhí)行效果。

"購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)"能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅一直備受業(yè)界關(guān)注。< <實(shí)施條例> >明確規(guī)定購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)的利息支出及向貸款方支付的相關(guān)費(fèi)用支出所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額暫時(shí)不得抵扣，與現(xiàn)行增值稅政策一致。

值得注意的是，< <實(shí)施條例> >使用了"暫不得"抵扣的表述，并提出相關(guān)部門(mén)將適時(shí)研究和評(píng)估政策執(zhí)行效果，這為將來(lái)政策調(diào)整，將貸款服務(wù)相關(guān)的增值稅納入抵扣鏈條預(yù)留了空間，體現(xiàn)了二十屆三中全會(huì)通過(guò)的< <中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定> >中關(guān)于"完善增值稅抵扣鏈條"的要求。

七、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)一一用于非應(yīng)稅交易

第二十二條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，用于同時(shí)符合下列情形的非應(yīng)稅交易(以下統(tǒng)稱不得抵扣非應(yīng)稅交易)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:

(一)發(fā)生增值稅法第三條至第五條以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并取得與之相關(guān)的貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益;

(二)不屬于增值稅法第六條規(guī)定的情形。

現(xiàn)行增值稅法規(guī)下，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目中并未包含用于"非應(yīng)稅交易"對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

< <實(shí)施條例> >規(guī)定非應(yīng)稅交易包括增值稅應(yīng)稅交易以及視同應(yīng)稅交易以外的可以取得經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但不包括< <增值稅法> >第六條列示的存款利息收入等四項(xiàng)不征收增值稅項(xiàng)目。

相較于< <實(shí)施條例征求意見(jiàn)稿> >，< <實(shí)施條例> >對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的非應(yīng)稅交易范圍進(jìn)行了限定。

納稅人需要關(guān)注其發(fā)生的非應(yīng)稅交易是否屬于"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并可以取得與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益"。如不屬于，則無(wú)需轉(zhuǎn)出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。< <實(shí)施條例> >對(duì)"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)"并無(wú)明確定義，我們建議納稅人關(guān)注后續(xù)配套法規(guī)，盡早梳理不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的非應(yīng)稅交易場(chǎng)景，例如股息收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、基金分紅、非保本金融商品持有至到期收益等，并評(píng)估相關(guān)影響。

八、對(duì)無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出需按年度清算調(diào)整

第二十三條 一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、服務(wù),用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目和不得抵扣非應(yīng)稅交易而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額或者收入占比逐期計(jì)算當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并于次年1月的納稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行全年匯總清算。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅相關(guān)法規(guī)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出進(jìn)行清算。而< <實(shí)施條例> >要求納稅人在次年1月的納稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行全年匯總清算。這意味著< <增值稅法> 實(shí)施后，無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的年度清算將由稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人的義務(wù)，對(duì)企業(yè)的增值稅申報(bào)和合規(guī)提出了更高的要求。

相較于< <實(shí)施條例征求意見(jiàn)稿> >，< <實(shí)施條例> >的表述更加完整和準(zhǔn)確，需要進(jìn)行年度清算的包括簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目和不得抵扣非應(yīng)稅交易三類(lèi)項(xiàng)目，"銷(xiāo)售額或者收入"分別對(duì)應(yīng)了應(yīng)稅交易和非應(yīng)稅交易。

我們建議企業(yè)關(guān)注后續(xù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出年度清算調(diào)整的具體操作要求，并提前做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。

九、長(zhǎng)期資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅處理

第二十五條 一般納稅人取得的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下統(tǒng)稱長(zhǎng)期資產(chǎn)),既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、不得抵扣非應(yīng)稅交易、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(以下統(tǒng)稱五類(lèi)不允許抵扣項(xiàng)目)的，屬于用作混合用途的長(zhǎng)期資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額依照增值稅法和下列規(guī)定處理:

(一)原值不超過(guò)500萬(wàn)元的單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣;

(二)原值超過(guò)500萬(wàn)元的單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，購(gòu)進(jìn)時(shí)先全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此后在用于混合用途期間，根據(jù)調(diào)整年限計(jì)算五類(lèi)不允許抵扣項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，逐年調(diào)整。

長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的具體操作辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。這意味著現(xiàn)行增值稅法規(guī)下，如果固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，又用于不得抵扣項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅可以全額抵扣，這是我國(guó)增值稅稅制下特有的優(yōu)惠規(guī)定。

< <實(shí)施條例> >第二十五條提出了"長(zhǎng)期資產(chǎn)"的概念，并對(duì)用于混合用途的長(zhǎng)期資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣引入了新的規(guī)定。即原值不超過(guò)500萬(wàn)元的單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，依舊延續(xù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)的抵扣政策;原值超過(guò)500萬(wàn)元的單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)時(shí)先全額抵扣，之后在混合用途期間，根據(jù)調(diào)整年限計(jì)算用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅交易項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)五類(lèi)不允許抵扣項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額并逐年調(diào)整。

針對(duì)原值超過(guò)500萬(wàn)元的單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣制度，仍有一些問(wèn)題有待進(jìn)一步明確，建議企業(yè)關(guān)注國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)后續(xù)出臺(tái)的相關(guān)政策，并提前做好影響評(píng)估和應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。

500萬(wàn)元原值如何確定?長(zhǎng)期資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額逐年調(diào)整的操作辦法?"調(diào)整年限"的具體定義?對(duì)于存量長(zhǎng)期資產(chǎn)，是否將會(huì)設(shè)置過(guò)渡政策?

十、稅收優(yōu)惠一一法定免稅的標(biāo)準(zhǔn)

第二十七條 增值稅法第二十四條第一款第二項(xiàng)所稱醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的具有醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)資格的機(jī)構(gòu)，包括軍隊(duì)、武警部隊(duì)各級(jí)各類(lèi)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，不包括營(yíng)利性美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

< <增值稅法> >第二十四條共列舉了九項(xiàng)法定免征增值稅項(xiàng)目，并明確法定免稅項(xiàng)目的具體標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。< <實(shí)施條例> >第二十六條至第三十一條相應(yīng)明確了法定免稅項(xiàng)目的具體標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)基本沿用了現(xiàn)行增值稅法規(guī)政策。

值得關(guān)注的變化是，< <實(shí)施條例> >將營(yíng)利性美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)從可以適用免稅政策的醫(yī)療機(jī)構(gòu)中排除，明確技工學(xué)校、高級(jí)技工學(xué)校、技師學(xué)院屬于適用免稅政策的學(xué)校。

第三十條 增值稅法第二十四條第一款第八項(xiàng)所稱學(xué)校，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的提供學(xué)歷教育的機(jī)構(gòu)，以及技工學(xué)校、高級(jí)技工學(xué)校、技師學(xué)院。(其他條款略)

十一、自然人應(yīng)稅交易代扣代繳

第三十五條 自然人發(fā)生符合規(guī)定的應(yīng)稅交易，支付價(jià)款的境內(nèi)單位為扣繳義務(wù)人。代扣代繳的具體操作辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定。

境外單位或者個(gè)人向自然人出租境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)，有境內(nèi)代理人的，由境內(nèi)代理人申報(bào)繳納稅款。

依據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)，自然人發(fā)生應(yīng)稅交易，通常應(yīng)由自然人自行申報(bào)繳納增值稅。然而，隨著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)等模式日益普遍，自然人獨(dú)立從事應(yīng)稅交易的行為顯著增多，自然人自行申報(bào)繳納增值稅的征收模式容易出現(xiàn)稅收征管缺口，支付企業(yè)也因難以從自然人處取得合法扣除憑證，導(dǎo)致相關(guān)支出無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅以及在企業(yè)所得稅前列支扣除。

< <實(shí)施條例> >引入自然人發(fā)生符合規(guī)定的應(yīng)稅交易，由支付價(jià)款的境內(nèi)單位為扣繳義務(wù)人這一代扣代繳機(jī)制。有助于提升稅收治理的覆蓋度與效率，減輕發(fā)生應(yīng)稅交易的自然人自主申報(bào)的遵從負(fù)擔(dān)，企業(yè)也可以通過(guò)代扣代繳申報(bào)獲取稅款抵扣憑證，完善了抵扣鏈條。

然而，自然人應(yīng)稅交易代扣代繳機(jī)制的適用范圍，哪些應(yīng)稅交易屬于"符合規(guī)定"的應(yīng)稅交易，以及具體操作辦法，仍有待后續(xù)配套文件進(jìn)一步明確。

對(duì)于涉及大量C2B交易的企業(yè)，例如保險(xiǎn)、旅游、平臺(tái)企業(yè)、教培機(jī)構(gòu)而言，新代扣代繳機(jī)制可能會(huì)帶來(lái)新的合規(guī)要求和挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)應(yīng)密切關(guān)注代扣代繳操作辦法的出臺(tái)，評(píng)估與現(xiàn)有政策和處理方式的差異，提前做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。

十二、按次納稅申報(bào)期限

第四十四條 按次納稅的納稅人，銷(xiāo)售額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起至次年6月30日前申報(bào)納稅。

< <實(shí)施條例> >明確規(guī)定，按次納稅的納稅人，銷(xiāo)售額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起至次年6月30日前申報(bào)納稅。該期限相較< <實(shí)施條例征求意見(jiàn)稿> >提議的90日大幅放寬，為按次納稅人履行合規(guī)義務(wù)提供了更充裕的時(shí)間;同時(shí)，次年6月30日的申報(bào)截止日與個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳截止日一致，便于個(gè)人按次納稅人協(xié)同處理涉稅合規(guī)事項(xiàng)。

十三、出口業(yè)務(wù)申報(bào)

第四十八條 納稅人適用退(免)稅、免征增值稅的出口業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定期限申報(bào):逾期未申報(bào)的，按照視同向境內(nèi)銷(xiāo)售的規(guī)定繳納增值稅。

納稅人以委托方式出口貨物的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定辦理委托代理出口手續(xù)，由委托方按規(guī)定申報(bào)辦理出口退(免)稅、免征增值稅或者繳納增值稅;未辦理委托代理出口手續(xù)的，由出口貨物的發(fā)貨人按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

根據(jù)現(xiàn)行< <財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告> > (財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào))的規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退(免)稅或者開(kāi)具< <代理出口貨物證明> >的，在收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可申報(bào)辦理出口退(免)稅;未在規(guī)定期限內(nèi)收匯或者辦理不能收匯手續(xù)的，在收匯或者辦理不能收匯手續(xù)后，即可申報(bào)辦理退(免)稅。

< <實(shí)施條例> >第四十八條明確適用退(免)稅、免征增值稅的出口業(yè)務(wù)應(yīng)按照規(guī)定期限申報(bào)，逾期未申報(bào)的需要按照視同內(nèi)銷(xiāo)繳納增值稅，

< <實(shí)施提條例征求意見(jiàn)稿> >對(duì)出口退(免)稅或免稅申報(bào)規(guī)定了自貨物報(bào)關(guān)出口之日(貨物出口/納稅義務(wù)發(fā)生之日(服務(wù)出口)起36個(gè)月最晚申報(bào)的時(shí)限。 < <實(shí)施條例> >中沒(méi)有直接明確申報(bào)辦理退(免)稅或免稅的時(shí)點(diǎn)要求和最長(zhǎng)期限限定，企業(yè)需繼續(xù)關(guān)注財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局后續(xù)對(duì)出口退(免)稅制定的具體操作辦法以遵從合規(guī)要求。

畢馬威建議

《增值稅法》及《實(shí)施條例》于2026年1月1日起正式施行。相比現(xiàn)行增值稅法規(guī)，《增值稅法》及《實(shí)施條例》涉及多項(xiàng)政策調(diào)整，我們建議企業(yè)針對(duì)政策變化點(diǎn)以及需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，結(jié)合行業(yè)以及企業(yè)自身情況，評(píng)估影響并積極做好《增值稅法》實(shí)施的準(zhǔn)備工作。我們期待與您的深入交流，如貴公司在《增值稅法》、《實(shí)施條例》及相關(guān)配套文件落地實(shí)施過(guò)程中有任何問(wèn)題，歡迎隨時(shí)與我們溝通。畢馬威間接稅團(tuán)隊(duì)持續(xù)跟蹤立法動(dòng)態(tài)，擁有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供全方位的支持和建議，助力企業(yè)穩(wěn)健應(yīng)對(duì)政策變化。

來(lái)源：稅乎網(wǎng)。