前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見那些行業(yè)老司機(jī)也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會(huì)學(xué)審計(jì)》系列！

警示函

01風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估執(zhí)行不到位

1、審計(jì)底稿記錄不完整

未記錄相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行人、執(zhí)行時(shí)間、了解的內(nèi)容，僅在具體審計(jì)計(jì)劃中記錄相關(guān)程序及結(jié)論。

未記錄收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估過程，也未說明原因。

2、未對(duì)控制偏差保持關(guān)注

了解內(nèi)部控制的部分底稿所附相關(guān)單據(jù)的制單、記賬和審核為同一人，部分底稿所附憑證顯示相關(guān)事項(xiàng)未進(jìn)行審批，部分測(cè)試樣本資料與附件不匹配，部分了解內(nèi)部控制底稿附件存在缺失。

02控制測(cè)試執(zhí)行不到位

將應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等識(shí)別為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，了解相關(guān)內(nèi)部控制，并認(rèn)為相關(guān)內(nèi)部控制不存在缺陷，但未針對(duì)上述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行進(jìn)一步控制測(cè)試，未說明具體原因。

03實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

1、貨幣資金審計(jì)程序執(zhí)行不到位

未見核對(duì)公司銀行賬戶的完整性；

未對(duì)從公司獲取的銀行對(duì)賬單或網(wǎng)銀流水的真實(shí)性保持合理懷疑，未對(duì)獲取過程保持控制。

2、存貨審計(jì)程序執(zhí)行不到位

未對(duì)存貨抽盤中的異常項(xiàng)目保持合理懷疑；

未見資產(chǎn)負(fù)債表日至抽盤日的存貨出入庫明細(xì)表等審計(jì)證據(jù)；

未見執(zhí)行存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。

3、營(yíng)業(yè)收入審計(jì)程序不到位

未關(guān)注公司年報(bào)披露的2種相互矛盾的收入確認(rèn)政策異常情況；

針對(duì)收入存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，未獲取客戶簽收單、物流單等外部證據(jù)；

未關(guān)注期后銷售退回事項(xiàng)；

未對(duì)公司收入成本大幅增長(zhǎng)，而職工薪酬、毛利率大幅下降等異常保持合理懷疑。

4、營(yíng)業(yè)成本審計(jì)程序不到位

未對(duì)營(yíng)業(yè)成本執(zhí)行除成本分析和采購合同檢查外的其他實(shí)質(zhì)性程序，且成本分析程序結(jié)論與實(shí)際情況不符。

5、研發(fā)費(fèi)用審計(jì)程序不到位

研發(fā)人員由其他部門人員兼任，未采用合理方式核算研發(fā)人工支出；

研發(fā)材料領(lǐng)用無審批流程，研發(fā)與生產(chǎn)領(lǐng)用未明確區(qū)分。

未對(duì)上述事項(xiàng)保持合理關(guān)注。

6、函證程序執(zhí)行不恰當(dāng)

未對(duì)部分銀行賬戶、應(yīng)收賬款執(zhí)行函證程序，未執(zhí)行替代審計(jì)程序，也未說明不執(zhí)行函證原因；

針對(duì)銀行借款、應(yīng)收賬款回函不符，未分析差異原因，也未執(zhí)行替代審計(jì)程序；

對(duì)部分應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付款和應(yīng)付賬款未回函情形，未執(zhí)行替代審計(jì)程序。

聲明

信息來源：安徽監(jiān)管局/有刪減

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