將虛開(kāi)增值稅專(zhuān)票認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票罪，或變相延長(zhǎng)不滿(mǎn)50萬(wàn)元稅額的追訴期

何觀(guān)舒：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

近日，筆者撰寫(xiě)了《虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不構(gòu)成虛開(kāi)專(zhuān)票罪的，也不構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪》一文，表達(dá)了“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不以騙取稅款為目的，也沒(méi)有因抵扣造成稅款被騙損失的，不虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的，也不構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪”的觀(guān)點(diǎn)。今日，筆者再?gòu)淖吩V時(shí)效的角度來(lái)談?wù)勥@個(gè)問(wèn)題。

追訴時(shí)效，是指依法對(duì)犯罪分子追究刑事責(zé)任的有效期限，超過(guò)這一有效期限，不再追究犯罪分子的刑事責(zé)任。

那么，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪和虛開(kāi)發(fā)票罪的追訴時(shí)效如何確定呢？

根據(jù)《刑法》第二百零五條和最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《解釋》）第十一條第一款的規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)如下：一是虛開(kāi)稅額10萬(wàn)元以上不滿(mǎn)50萬(wàn)元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；二是虛開(kāi)稅額50萬(wàn)元以上不滿(mǎn)500萬(wàn)元的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；三是虛開(kāi)稅額500萬(wàn)元以上的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

根據(jù)《刑法》第二百零五條之一和《解釋》第十三條的規(guī)定，虛開(kāi)發(fā)票罪的定罪量刑檔次如下：一是虛開(kāi)發(fā)票票面金額五十萬(wàn)元以上或者虛開(kāi)發(fā)票一百份以上且票面金額三十萬(wàn)元以上的，屬于情節(jié)嚴(yán)重，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；二是虛開(kāi)發(fā)票票面金額二百五十萬(wàn)元以上或者虛開(kāi)發(fā)票五百份以上且票面金額一百五十萬(wàn)元以上的，屬于情節(jié)特別嚴(yán)重，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

《刑法》第八十七條規(guī)定，犯罪經(jīng)過(guò)下列期限不再追訴：（1）法定最高刑為不滿(mǎn)5年有期徒刑的，經(jīng)過(guò)5年；（2）法定最高刑為5年以上不滿(mǎn)10年有期徒刑的，經(jīng)過(guò)10年；（3）法定最高刑為10年以上有期徒刑的，經(jīng)過(guò)15年；（4）法定最高刑為無(wú)期徒刑、死刑的，經(jīng)過(guò)20年。如果20年以后認(rèn)為必須追訴的，須報(bào)請(qǐng)最高人民檢察院核準(zhǔn)。

因此，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的三個(gè)量刑檔次的追訴時(shí)效分別為：經(jīng)過(guò)五年、十五年、二十年；虛開(kāi)發(fā)票罪的兩個(gè)量刑檔次的追訴時(shí)效分別為：經(jīng)過(guò)五年和經(jīng)過(guò)十年。

如果將不以騙取稅款為目的，也沒(méi)有因抵扣造成稅款被損失的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票罪，在追訴時(shí)效上會(huì)有什么變化呢？

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，虛開(kāi)稅額不滿(mǎn)50萬(wàn)元的，適用“三年以下有期徒刑或者拘役”的量刑檔次，其法定最高刑為三年，則追訴時(shí)效為經(jīng)過(guò)五年。

那么，如果將虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)定虛開(kāi)發(fā)票罪，虛開(kāi)稅額不滿(mǎn)50萬(wàn)元的，是適用“二年以下有期徒刑、拘役或者管制”的量刑檔次嗎？答案：并不是。

因?yàn)樘撻_(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪是以虛開(kāi)稅額的多少來(lái)定罪量刑的，而虛開(kāi)發(fā)票罪是以虛開(kāi)票面金額的多少來(lái)定罪量刑。因此，需要將虛開(kāi)稅額換算成虛開(kāi)發(fā)票票面金額。

稅額的計(jì)算公式為：稅額=銷(xiāo)售金額（不含稅）×稅率

按稅率13%計(jì)算，稅額換算成金額為：

銷(xiāo)售金額（不含稅）=稅額÷稅率=50萬(wàn)元÷13%=384.62萬(wàn)元。

如果按稅率6%計(jì)算，虛開(kāi)稅額15萬(wàn)元，其虛開(kāi)金額就達(dá)到了250萬(wàn)元。

稅額=銷(xiāo)售金額（不含稅）×稅率=250萬(wàn)元×6%=15萬(wàn)元

上述金額都已經(jīng)達(dá)到了虛開(kāi)發(fā)票罪“情節(jié)特別嚴(yán)重”的量刑檔次，適用“二年以上七年以下有期徒刑”的量刑檔次，其追訴時(shí)效則為經(jīng)過(guò)十年。這樣一來(lái)，原本追訴時(shí)效僅為經(jīng)過(guò)五年的，則變成了經(jīng)過(guò)十年。

當(dāng)然，并不是說(shuō)所有虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅額不滿(mǎn)50萬(wàn)元的，都會(huì)延長(zhǎng)追訴時(shí)效，需要看票面金額是否達(dá)到虛開(kāi)發(fā)票罪“情節(jié)特別嚴(yán)重”的量刑標(biāo)準(zhǔn)。

因此，對(duì)于不具有騙取稅款為目的，沒(méi)有因抵扣造成稅款被騙損失的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的，也不構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪。否則，可能會(huì)變相延長(zhǎng)虛開(kāi)稅額不滿(mǎn)50萬(wàn)元的追訴時(shí)效期限。

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何觀(guān)舒律師，專(zhuān)注辦理虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、虛開(kāi)發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪、非法出售（購(gòu)買(mǎi)）增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪等重大疑難涉稅犯罪案件。