編者按：在全球稅收透明化不斷深化的背景下，金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換制度正迎來(lái)新一輪升級(jí)。2023年，由OECD發(fā)布了CRS修訂方案（即CRS2.0）。該版本在原有制度基礎(chǔ)上，對(duì)報(bào)告資產(chǎn)范圍、金融機(jī)構(gòu)范圍及盡職調(diào)查規(guī)則等方面進(jìn)行了重要調(diào)整。盡管中國(guó)大陸目前尚未正式實(shí)施CRS2.0，但隨著多個(gè)國(guó)際金融中心陸續(xù)推進(jìn)相關(guān)制度，中國(guó)稅收居民在境外持有金融資產(chǎn)的信息透明度可能進(jìn)一步提高。本文將簡(jiǎn)要介紹CRS1.0與CRS2.0之間的主要差異，并分析相關(guān)制度變化可能對(duì)中國(guó)稅收居民產(chǎn)生的影響。

01

CRS制度升級(jí)：全球稅收信息交換進(jìn)入新階段

近年來(lái)，隨著跨境資本流動(dòng)不斷增加，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于跨境逃稅問(wèn)題的關(guān)注持續(xù)上升。在此背景下，由OECD推動(dòng)建立的CRS制度逐漸成為全球稅收信息交換的重要基礎(chǔ)。

CRS制度要求金融機(jī)構(gòu)識(shí)別賬戶持有人的稅收居民身份，并將相關(guān)金融賬戶信息報(bào)送本國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他國(guó)家進(jìn)行自動(dòng)信息交換。該制度被視為全球反避稅體系的重要支柱，與海外賬戶稅收合規(guī)法案（FATCA）并列，構(gòu)成國(guó)際稅務(wù)透明化的重要制度基礎(chǔ)。

自2018年起，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施CRS金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換，并與多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展信息交換合作。隨著制度運(yùn)行的不斷深入，CRS在提升全球稅收透明度方面發(fā)揮了重要作用。

然而，近年來(lái)金融科技的發(fā)展以及數(shù)字資產(chǎn)的快速興起，使部分金融資產(chǎn)類型未能完全納入傳統(tǒng)CRS監(jiān)管范圍。例如，一些數(shù)字資產(chǎn)交易平臺(tái)賬戶或電子貨幣賬戶在原有制度框架下并未被充分覆蓋。為應(yīng)對(duì)這一變化，OECD于2023年發(fā)布CRS修訂方案，并同步推出了針對(duì)數(shù)字資產(chǎn)信息報(bào)告的Crypto-Asset Reporting Framework（CARF）。CRS2.0與CARF的結(jié)合，標(biāo)志著全球稅收信息交換體系正在逐步適應(yīng)數(shù)字化金融環(huán)境的發(fā)展。

02

CRS1.0與CRS2.0的主要制度變化

與CRS1.0相比，CRS2.0在制度設(shè)計(jì)上進(jìn)行了多方面的調(diào)整，其變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）新增數(shù)字資產(chǎn)報(bào)告要求

CRS1.0主要針對(duì)傳統(tǒng)金融賬戶，如銀行賬戶、證券賬戶、基金份額及部分保險(xiǎn)產(chǎn)品等。但隨著加密資產(chǎn)的快速發(fā)展，大量財(cái)富開(kāi)始通過(guò)數(shù)字資產(chǎn)形式持有，而CRS1.0對(duì)這類資產(chǎn)并未形成完整監(jiān)管。

CRS2.0引入了針對(duì)數(shù)字資產(chǎn)的信息報(bào)告規(guī)則，與加密資產(chǎn)報(bào)告框架（CARF）相銜接，將部分?jǐn)?shù)字資產(chǎn)服務(wù)提供者納入信息申報(bào)體系。CRS2.0主要負(fù)責(zé)將電子貨幣、央行數(shù)字貨幣等納入監(jiān)管，而CARF則作為獨(dú)立框架，專門針對(duì)去中心化加密資產(chǎn)交易進(jìn)行信息報(bào)告。未來(lái)，加密資產(chǎn)交易平臺(tái)、托管機(jī)構(gòu)等可能需要識(shí)別用戶稅收居民身份并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告相關(guān)信息。

這意味著，過(guò)去通過(guò)數(shù)字資產(chǎn)進(jìn)行跨境資產(chǎn)配置而不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的情況，將逐步被納入全球稅務(wù)透明體系。

（二）報(bào)告金融機(jī)構(gòu)范圍擴(kuò)大

CRS2.0進(jìn)一步擴(kuò)大了應(yīng)報(bào)告賬戶的范圍，對(duì)電子貨幣機(jī)構(gòu)、部分投資平臺(tái)等新型金融服務(wù)主體進(jìn)行了補(bǔ)充。同時(shí)，對(duì)某些原本被視為“低風(fēng)險(xiǎn)”的金融產(chǎn)品也進(jìn)行了重新評(píng)估。此外，新版本還對(duì)部分保險(xiǎn)產(chǎn)品和投資工具的分類進(jìn)行了調(diào)整，減少金融機(jī)構(gòu)在解釋規(guī)則時(shí)的灰色空間。通過(guò)這些修訂，CRS體系能夠覆蓋更多金融資產(chǎn)類型，使得通過(guò)金融產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)規(guī)避申報(bào)的空間進(jìn)一步縮小。

（三）盡職調(diào)查規(guī)則強(qiáng)化

在CRS1.0實(shí)施過(guò)程中，部分賬戶持有人通過(guò)離岸公司、信托或基金等結(jié)構(gòu)持有金融賬戶，從而在一定程度上弱化個(gè)人信息的可識(shí)別性。CRS2.0對(duì)此進(jìn)行了針對(duì)性修訂，強(qiáng)化了對(duì)被動(dòng)非金融實(shí)體（Passive NFE）及其控制人的識(shí)別要求，要求金融機(jī)構(gòu)在盡職調(diào)查中更加準(zhǔn)確地識(shí)別實(shí)際控制人。這意味著，如果賬戶通過(guò)公司或信托結(jié)構(gòu)持有，但最終控制人為某一稅收居民，相關(guān)信息仍可能被穿透識(shí)別并進(jìn)行交換。

（四）提高金融機(jī)構(gòu)盡職調(diào)查標(biāo)準(zhǔn)

CRS2.0還對(duì)金融機(jī)構(gòu)在客戶識(shí)別、稅收居民身份確認(rèn)以及信息收集方面提出了更高要求，包括：優(yōu)化稅收居民識(shí)別規(guī)則、強(qiáng)化自我聲明（Self-Certification）真實(shí)性審核、增加對(duì)異常信息的核查要求。這些變化將使金融機(jī)構(gòu)在賬戶開(kāi)戶、客戶審查以及年度申報(bào)方面承擔(dān)更嚴(yán)格的合規(guī)責(zé)任。

03

CRS2.0對(duì)中國(guó)稅收居民的潛在影響

值得注意的是，目前公開(kāi)信息顯示，CRS2.0尚未在中國(guó)大陸正式實(shí)施，但部分金融中心已經(jīng)開(kāi)始推進(jìn)相關(guān)規(guī)則。例如，開(kāi)曼群島、新加坡以及中國(guó)香港等離岸或國(guó)際金融中心正在推進(jìn)或計(jì)劃實(shí)施CRS2.0。由于中國(guó)稅收居民在這些地區(qū)持有金融賬戶的情況較為普遍，一旦相關(guān)司法轄區(qū)實(shí)施新規(guī)則，中國(guó)稅收居民仍可能受到影響。如果中國(guó)稅收居民在已經(jīng)實(shí)施CRS2.0的司法轄區(qū)開(kāi)立金融賬戶，當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)仍需按照當(dāng)?shù)胤陕男行畔⑹占蛨?bào)告義務(wù)，相關(guān)信息仍可能通過(guò)CRS信息交換機(jī)制傳遞給中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)，主要影響體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）境外資產(chǎn)透明度進(jìn)一步提高

CRS2.0擴(kuò)大了金融賬戶信息的報(bào)告范圍，同時(shí)加強(qiáng)了對(duì)復(fù)雜結(jié)構(gòu)的識(shí)別能力。這意味著，通過(guò)離岸公司、信托或基金持有資產(chǎn)的安排，在信息交換體系下被識(shí)別的可能性進(jìn)一步提高。對(duì)于在境外持有銀行賬戶、投資賬戶或其他金融資產(chǎn)的中國(guó)稅收居民而言，相關(guān)信息被交換至中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的概率將隨之增加。

（二）數(shù)字資產(chǎn)納入監(jiān)管視野

隨著數(shù)字資產(chǎn)報(bào)告規(guī)則的引入，通過(guò)加密資產(chǎn)進(jìn)行跨境資產(chǎn)配置的隱蔽性正在降低。如果相關(guān)交易平臺(tái)或托管機(jī)構(gòu)位于已實(shí)施CRS2.0或CARF規(guī)則的司法轄區(qū)，賬戶持有人的交易信息可能被納入報(bào)告范圍。這意味著，數(shù)字資產(chǎn)不再是傳統(tǒng)稅務(wù)信息交換體系之外的盲區(qū)。

（三）歷史結(jié)構(gòu)安排可能面臨重新評(píng)估

部分納稅人此前基于CRS1.0規(guī)則進(jìn)行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，例如通過(guò)離岸實(shí)體或多層結(jié)構(gòu)持有資產(chǎn)。在CRS2.0加強(qiáng)穿透識(shí)別后，這些結(jié)構(gòu)安排可能面臨重新評(píng)估。在新的信息交換環(huán)境下，過(guò)于復(fù)雜或缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)的結(jié)構(gòu)安排，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能逐漸顯現(xiàn)。

04

風(fēng)險(xiǎn)提示與合規(guī)建議

在全球稅務(wù)透明度持續(xù)提升的大趨勢(shì)下，CRS2.0的推出進(jìn)一步表明，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)正在通過(guò)國(guó)際合作加強(qiáng)對(duì)跨境資產(chǎn)的監(jiān)管。對(duì)于中國(guó)稅收居民而言，可以從以下幾個(gè)方面提前做好風(fēng)險(xiǎn)管理。

（一）全面梳理境外資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

建議對(duì)現(xiàn)有境外資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)梳理，包括：境外銀行賬戶、投資賬戶與證券資產(chǎn)、離岸公司或信托結(jié)構(gòu)、數(shù)字資產(chǎn)賬戶，通過(guò)全面了解自身資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，有助于識(shí)別潛在的信息申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）關(guān)注不同司法轄區(qū)的實(shí)施進(jìn)度

由于CRS規(guī)則由各司法轄區(qū)分別立法實(shí)施，不同國(guó)家或地區(qū)的推進(jìn)節(jié)奏并不一致。對(duì)于在新加坡、香港或開(kāi)曼群島等金融中心持有資產(chǎn)的納稅人，應(yīng)特別關(guān)注當(dāng)?shù)谻RS2.0規(guī)則的實(shí)施時(shí)間及具體要求。例如，香港擬在2028年開(kāi)展首次CARF交換，而新加坡則將在2028年進(jìn)行首次CRS2.0信息交換。

（三）確保稅務(wù)申報(bào)與資產(chǎn)信息一致

隨著信息交換機(jī)制的完善，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取境外賬戶信息的能力不斷提高。納稅人在進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)或其他稅務(wù)申報(bào)時(shí)，應(yīng)注意保持與實(shí)際資產(chǎn)情況的一致性，以避免未來(lái)因信息不一致而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）在必要時(shí)尋求專業(yè)稅務(wù)建議

跨境資產(chǎn)涉及的稅務(wù)規(guī)則通常較為復(fù)雜，特別是在多個(gè)司法轄區(qū)同時(shí)適用不同規(guī)則的情況下。對(duì)于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜或涉及較大金額的情況，建議在專業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)或律師的協(xié)助下進(jìn)行合規(guī)評(píng)估，以制定更穩(wěn)健的資產(chǎn)與稅務(wù)安排。

結(jié)語(yǔ)

在全球稅收透明化趨勢(shì)不斷強(qiáng)化的背景下，跨境資產(chǎn)配置不僅是投資決策問(wèn)題，同時(shí)也是重要的稅務(wù)合規(guī)問(wèn)題。對(duì)于中國(guó)稅收居民而言，在進(jìn)行境外投資或資產(chǎn)配置時(shí)，應(yīng)充分了解相關(guān)稅收規(guī)則及信息交換機(jī)制，并依法履行納稅申報(bào)義務(wù)。對(duì)于涉及境外公司、信托或其他復(fù)雜投資結(jié)構(gòu)的安排，建議在專業(yè)稅務(wù)或法律顧問(wèn)協(xié)助下進(jìn)行合規(guī)評(píng)估，以降低潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。