上篇文章和大家分享了增值稅法施行后增值稅優(yōu)惠政策銜接事項(xiàng)所涉四項(xiàng)業(yè)務(wù)的對比分析，本文繼續(xù)分享其他業(yè)務(wù)的對比分析。以下業(yè)務(wù)享受的優(yōu)惠屬于階段性優(yōu)惠，根據(jù)2026年第10號公告的規(guī)定，優(yōu)惠期間為2026年1月1日至2027年12月31日。

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農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料中的農(nóng)機(jī)

老政策（財(cái)稅〔2001〕113號）：批發(fā)和零售的種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅，但沒有對“農(nóng)機(jī)”進(jìn)一步進(jìn)行解釋，具體范圍按照國稅發(fā)〔1993〕151號等相關(guān)文件執(zhí)行。

10號公告：批發(fā)和零售的種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。農(nóng)機(jī)包括不帶動(dòng)力的手扶拖拉機(jī)和三輪農(nóng)用運(yùn)輸車。

與老政策相比，10號公告進(jìn)一步明確了兩項(xiàng)屬于農(nóng)機(jī)的機(jī)械：不帶動(dòng)力的手扶拖拉機(jī)和三輪農(nóng)用運(yùn)輸車。其實(shí)，根據(jù)2026年9號公告附件1《適用9增值稅稅率貨物范圍注釋》的規(guī)定，農(nóng)機(jī)是包含上述兩項(xiàng)機(jī)械的，比如：手扶拖拉機(jī)（包括不帶動(dòng)力的手扶拖拉機(jī)）屬于農(nóng)機(jī)；農(nóng)業(yè)運(yùn)輸機(jī)械中的三輪農(nóng)用運(yùn)輸車也屬于農(nóng)機(jī)。

10號公告之所以進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)不帶動(dòng)力的手扶拖拉機(jī)和三輪農(nóng)用運(yùn)輸車屬于農(nóng)機(jī)，應(yīng)該是實(shí)務(wù)中這兩項(xiàng)機(jī)械到底是否屬于農(nóng)機(jī)，存在較大的爭議，為消除爭議，10號公告直接進(jìn)行明確。

納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢

技術(shù)服務(wù)

新老政策在“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)”等問題的認(rèn)定上基本一致，但是在合同認(rèn)定的主管部門上進(jìn)行了調(diào)整，具體如下：

老政策（36號文件）：納稅人申請免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

10號公告：納稅人申請免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技、工信主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技、工信主管部門審核意見證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

對比新老政策：老政策只需到省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定即可，而10號公告要求，需要省級科技、工信主管部門進(jìn)行認(rèn)定，增加了一個(gè)認(rèn)定主管部門：工信主管部門，進(jìn)一步加強(qiáng)了對“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)”的認(rèn)定，相當(dāng)于增加了認(rèn)定難度，將部分“偽技術(shù)”予以排除。

糧食和商品儲備收入

針對糧食和商品儲備收入享受的優(yōu)惠，新老政策的變化體現(xiàn)在銷售三類特種用途糧食憑證的變化上，具體如下：

老政策（財(cái)稅字〔1999〕198號）：

1.軍隊(duì)用糧：指憑軍用糧票和軍糧供應(yīng)證按軍供價(jià)供應(yīng)中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)的糧食。

2.救災(zāi)救濟(jì)糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑救災(zāi)救濟(jì)糧票（證）按規(guī)定的銷售價(jià)格向需救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食。

3.水庫移民口糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑水庫移民口糧票（證）按法規(guī)的銷售價(jià)格供應(yīng)給水庫移民的糧食。

10號公告：

1.軍隊(duì)用糧：指憑相關(guān)憑證按軍供價(jià)供應(yīng)中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)的糧食。

2.救災(zāi)救濟(jì)糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑相關(guān)憑證按規(guī)定的銷售價(jià)格向需救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食。

3.水庫移民口糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑相關(guān)憑證按規(guī)定的銷售價(jià)格供應(yīng)給水庫移民的糧食。

對比新老政策可以發(fā)現(xiàn)，10號公告對于三類特種用途糧食憑證皆表述為“相關(guān)憑證”，并沒有明確相關(guān)憑證的具體內(nèi)容，實(shí)務(wù)中需要具體情況具體分析；老政策直接注明憑證的具體內(nèi)容：軍用糧票和軍糧供應(yīng)證、救災(zāi)救濟(jì)糧票（證）及水庫移民口糧票（證）。為什么用相關(guān)憑證代替具體憑證，筆者認(rèn)為隨著時(shí)代及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，老政策中規(guī)定的憑證，已經(jīng)過時(shí)或者已被淘汰，實(shí)務(wù)中，只要企業(yè)持有符合規(guī)定的憑證，就可以享受免稅優(yōu)惠。

證券投資基金

老政策（36號文件）：證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券，免征增值稅。

10號公告：公募證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券取得的收入，免征增值稅。

10號公告相比老政策，對享受優(yōu)惠的證券投資基金的性質(zhì)進(jìn)行了明確，即只有公募證券投資基金才能享受免征增值稅的優(yōu)惠，私募基金不享受稅收優(yōu)惠。

保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入

10號公告對一年期以上人身保險(xiǎn)的定義進(jìn)行了完善，具體如下：

老政策（36號文件）：一年期以上人身保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)期間為一年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn)。

10號公告：一年期以上人身保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)期間為一年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)和其他年金保險(xiǎn)，以及保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn)。

10號公告相比老政策，增加了一類保險(xiǎn)：其他年金保險(xiǎn)，使得享受優(yōu)惠政策的保險(xiǎn)產(chǎn)品種類增加，有利于保險(xiǎn)公司開展此類保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

PS：增值稅優(yōu)惠政策銜接事項(xiàng)對比分析的后續(xù)內(nèi)容將在下一篇文章中和大家分享，敬請期待！

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