編者按：在增值稅鏈條式征管體系下，上游企業(yè)一旦走逃失聯(lián)或被定性虛開(kāi)，風(fēng)險(xiǎn)極易沿發(fā)票鏈條向下游傳導(dǎo)，下游受票企業(yè)所取得的發(fā)票往往被認(rèn)定為異常憑證或虛開(kāi)發(fā)票，進(jìn)而引發(fā)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、企業(yè)所得稅不予稅前扣除、被定性偷稅乃至追究刑事責(zé)任等一系列連鎖反應(yīng)。本文結(jié)合現(xiàn)行稅收規(guī)范與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，梳理分析上游走逃虛開(kāi)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)機(jī)制，剖析下游企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并為受票企業(yè)提供可操作的合規(guī)應(yīng)對(duì)思路。

01

從天津12億虛開(kāi)案看下游企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)困境

2026年4月，國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局第一稽查局公布了一起典型的團(tuán)伙虛開(kāi)案件。2024年以來(lái)，以陳某某為首的犯罪團(tuán)伙通過(guò)非法渠道購(gòu)買(mǎi)公民身份信息，冒用他人身份批量注冊(cè)成立天津某農(nóng)業(yè)科技有限公司等346戶(hù)空殼企業(yè)，在無(wú)任何真實(shí)業(yè)務(wù)交易的情況下，根據(jù)下游企業(yè)的“購(gòu)票需求”對(duì)外虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票7846份，并按票面金額一定比例收取開(kāi)票費(fèi)用，涉案發(fā)票金額高達(dá)12億元。

稽查人員在核查中發(fā)現(xiàn)，該農(nóng)業(yè)公司登記的主營(yíng)業(yè)務(wù)為“農(nóng)林牧漁”技術(shù)推廣服務(wù)，但其2024年5月集中開(kāi)具的10張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票品名均為“谷物*燕麥”及“中草藥材*水飛薊”，且企業(yè)無(wú)任何進(jìn)項(xiàng)抵扣記錄，“有銷(xiāo)無(wú)進(jìn)”、集中開(kāi)票后迅速走逃的異常特征極為明顯。經(jīng)稅警聯(lián)合研判和偵查，專(zhuān)案組迅速鎖定實(shí)際控制人并實(shí)施抓捕。2025年11月，主犯二人因犯虛開(kāi)發(fā)票罪分別被判處有期徒刑六年、五年，并處罰金。與此同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)依法對(duì)涉案的1936戶(hù)下游受票企業(yè)啟動(dòng)調(diào)查核實(shí)或立案檢查。

該案的查處路徑清晰揭示了上游虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)向下游傳導(dǎo)的典型模式：稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)金稅系統(tǒng)大數(shù)據(jù)鎖定上游企業(yè)“有銷(xiāo)無(wú)進(jìn)”、集中開(kāi)票等異常特征，查實(shí)虛開(kāi)后將涉案發(fā)票定性為虛開(kāi)發(fā)票，隨即通過(guò)發(fā)票流向追溯全部受票企業(yè)名單并逐戶(hù)啟動(dòng)調(diào)查。值得關(guān)注的是，天津案涉案發(fā)票均為增值稅普通發(fā)票，雖不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，但下游企業(yè)所面臨的企業(yè)所得稅稅前扣除權(quán)喪失風(fēng)險(xiǎn)、偷稅定性風(fēng)險(xiǎn)以及潛在的刑事追訴風(fēng)險(xiǎn)同樣不容小覷。對(duì)于那些基于真實(shí)交易取得發(fā)票、對(duì)上游虛開(kāi)行為毫不知情的善意受票企業(yè)而言，如何在稅務(wù)稽查中證明自身善意取得、恢復(fù)稅前扣除權(quán)益、阻卻偷稅定性乃至刑事責(zé)任，已成為當(dāng)前最為緊迫的課題。

02

上游企業(yè)走逃失聯(lián)與虛開(kāi)的認(rèn)定及其風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)

在增值稅鏈條式征管體系下，上游開(kāi)票方的稅務(wù)違規(guī)行為極易沿發(fā)票鏈條傳導(dǎo)至下游受票方。要深入理解這一風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)機(jī)制，首先應(yīng)當(dāng)明確“走逃（失聯(lián)）企業(yè)”與“虛開(kāi)發(fā)票”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的稅務(wù)處理規(guī)則。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)）的規(guī)定，走逃（失聯(lián)）企業(yè)是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。具體而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)實(shí)地調(diào)查、電話(huà)查詢(xún)、涉稅事項(xiàng)辦理核查以及其他征管手段，仍對(duì)企業(yè)及其相關(guān)人員查無(wú)下落的，或者雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報(bào)稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實(shí)際控制人的，即可判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。在此基礎(chǔ)上，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“38號(hào)公告”）進(jìn)一步明確，走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生特定情形的，所對(duì)應(yīng)屬期開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票將被納入異常增值稅扣稅憑證范圍。

相較于走逃（失聯(lián)）的認(rèn)定，虛開(kāi)發(fā)票的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)更為嚴(yán)格。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十一條第二款的規(guī)定，虛開(kāi)發(fā)票包括三種情形：為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

一旦上游企業(yè)被認(rèn)定為走逃失聯(lián)或虛開(kāi)，增值稅鏈條上的風(fēng)險(xiǎn)便會(huì)迅速向下游傳導(dǎo)。就增值稅專(zhuān)用發(fā)票而言，尚未申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。就增值稅普通發(fā)票而言，雖不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，但下游企業(yè)同樣面臨企業(yè)所得稅稅前扣除權(quán)喪失的風(fēng)險(xiǎn)，情節(jié)嚴(yán)重的還可能被定性偷稅甚至承擔(dān)刑事責(zé)任。

實(shí)踐中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)存在簡(jiǎn)單化處理的傾向，將下游受票企業(yè)自走逃企業(yè)或虛開(kāi)企業(yè)處取得的全部發(fā)票不加區(qū)分地一律認(rèn)定為異常憑證或虛開(kāi)發(fā)票，要求下游企業(yè)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。這種做法實(shí)質(zhì)上不當(dāng)擴(kuò)大了異常憑證和虛開(kāi)發(fā)票的范圍，有損下游受票企業(yè)的合法權(quán)益。以天津案為例，被納入調(diào)查范圍的1936戶(hù)下游受票企業(yè)可能分布于貿(mào)易、服務(wù)、生產(chǎn)等各個(gè)行業(yè)，其面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖具有高度同質(zhì)性，但在具體應(yīng)對(duì)策略上則需要結(jié)合各自行業(yè)特點(diǎn)和交易模式進(jìn)行差異化處理。

03

上游企業(yè)走逃失聯(lián)或虛開(kāi)引發(fā)的四大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

上游企業(yè)走逃失聯(lián)或被定性虛開(kāi)后，下游受票企業(yè)將面臨多層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，可從增值稅、企業(yè)所得稅、偷稅定性及刑事責(zé)任四個(gè)維度加以審視。

（一）增值稅層面：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與核實(shí)申請(qǐng)

對(duì)于取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的下游企業(yè)而言，上游企業(yè)走逃失聯(lián)或被定性虛開(kāi)后最直接的后果是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。根據(jù)38號(hào)公告的規(guī)定，尚未申報(bào)抵扣的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。就天津案涉及的普通發(fā)票而言，雖不直接涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題，但若下游企業(yè)為增值稅一般納稅人且取得的是專(zhuān)用發(fā)票，則同樣適用上述規(guī)則。

需要特別指出的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定異常憑證或虛開(kāi)發(fā)票并不必然導(dǎo)致下游企業(yè)無(wú)條件轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，仍需根據(jù)交易真實(shí)性與受票方的主觀狀態(tài)區(qū)分處理。受票企業(yè)若對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定存有異議，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核查申請(qǐng)，并同步提交證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的材料。具體而言，貿(mào)易企業(yè)可提交購(gòu)銷(xiāo)合同、對(duì)公付款憑證、貨物運(yùn)輸單據(jù)、過(guò)磅單、入庫(kù)驗(yàn)收單等；服務(wù)類(lèi)企業(yè)可提交服務(wù)合同、服務(wù)成果交付記錄、付款憑證、溝通記錄等；生產(chǎn)制造企業(yè)可提交采購(gòu)合同、付款憑證、原材料入庫(kù)單、生產(chǎn)領(lǐng)用記錄、質(zhì)檢報(bào)告等。

根據(jù)《異常增值稅扣稅憑證處理操作規(guī)程(試行)》的規(guī)定，受票企業(yè)應(yīng)當(dāng)自收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》之日起20個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核查申請(qǐng)并附相關(guān)證明材料。逾期未提出申請(qǐng)或者所提交材料不足以證明交易真實(shí)性的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法要求企業(yè)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。因此，下游企業(yè)收到異常憑證通知后，應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r(shí)間啟動(dòng)內(nèi)部核查程序，盡快整理相關(guān)證明材料，避免因超期而錯(cuò)失法律救濟(jì)的機(jī)會(huì)。

值得關(guān)注的是，納稅信用等級(jí)較高的企業(yè)在程序上享有一定優(yōu)勢(shì)。根據(jù)38號(hào)公告的規(guī)定，納稅信用A級(jí)納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣的，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)，在此期間暫不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。這一差異化的程序安排，也進(jìn)一步凸顯了納稅信用管理對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的重要性。

（二）企業(yè)所得稅層面：虛開(kāi)發(fā)票不等于不得稅前扣除

在企業(yè)所得稅層面，許多企業(yè)存在一個(gè)常見(jiàn)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，即認(rèn)為上游企業(yè)一旦被定性虛開(kāi)，下游企業(yè)取得的發(fā)票就必然不能用于企業(yè)所得稅稅前扣除。實(shí)際上，增值稅異常憑證或虛開(kāi)發(fā)票的概念不能直接平移適用于企業(yè)所得稅扣除憑證的認(rèn)定，不同稅種應(yīng)當(dāng)依據(jù)各自的規(guī)定獨(dú)立判斷，不能一概而論。企業(yè)所得稅稅前扣除憑證依據(jù)的是《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“28號(hào)公告”），該辦法明確稅前扣除憑證需遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性三原則，但并未將增值稅異常憑證或虛開(kāi)發(fā)票自動(dòng)排除在稅前扣除憑證范圍之外。

進(jìn)一步而言，即便發(fā)票被認(rèn)定為異常憑證或虛開(kāi)發(fā)票，28號(hào)公告第十四條也賦予了納稅人使用發(fā)票以外的其他外部憑證進(jìn)行扣除的權(quán)利。根據(jù)該條規(guī)定，企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，允許其支出在企業(yè)所得稅稅前扣除：一是無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票原因的證明資料（包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)、破產(chǎn)公告等證明資料）；二是相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；三是采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；四是貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；五是貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；六是企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。其中，前三項(xiàng)為必備資料。

上述規(guī)定為下游企業(yè)提供了重要的抗辯依據(jù)。企業(yè)只要能夠證明交易真實(shí)發(fā)生，即使上游企業(yè)走逃失聯(lián)或被定性虛開(kāi)導(dǎo)致無(wú)法換開(kāi)合規(guī)發(fā)票，仍可憑上述資料在企業(yè)所得稅前扣除相關(guān)支出。實(shí)務(wù)中，各類(lèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)，有針對(duì)性地留存能夠證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的完整資料鏈條。

（三）偷稅定性層面：主觀故意是核心要件

繼增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、企業(yè)所得稅扣除受限之后，被定性偷稅是下游企業(yè)面臨的更為嚴(yán)重的行政法律風(fēng)險(xiǎn)，一旦被認(rèn)定偷稅，企業(yè)將面臨補(bǔ)繳稅款、加收滯納金并被處以不繳或者少繳稅款百分之五十以上五倍以下罰款的處理處罰�！抖愂照魇展芾矸ā返诹龡l第一款規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)�、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

據(jù)此，偷稅的構(gòu)成需同時(shí)滿(mǎn)足主體要件、過(guò)錯(cuò)要件、行為要件和后果要件。實(shí)踐中，引發(fā)爭(zhēng)議最多的是過(guò)錯(cuò)要件，即納稅人是否具有主觀故意。無(wú)論是《稅收征收管理法》第六十三條的文義解讀，還是稅務(wù)總局相關(guān)復(fù)函（參見(jiàn)稅總函〔2016〕274號(hào)、稅總函〔2013〕196號(hào)）的精神，均內(nèi)在地要求納稅人主觀故意作為構(gòu)成偷稅的必要條件。因此，如果下游企業(yè)能夠證明其在取得發(fā)票時(shí)已盡到合理注意義務(wù)，對(duì)上游企業(yè)的虛開(kāi)行為不知情且不應(yīng)知情，不存在明知發(fā)票異常仍使用的主觀故意，則稅務(wù)機(jī)關(guān)不能認(rèn)定其構(gòu)成偷稅。

回到天津案，1936戶(hù)下游受票企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分情形具體分析。對(duì)于基于真實(shí)交易取得發(fā)票、對(duì)上游虛開(kāi)行為毫不知情的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)積極收集證據(jù)證明自身構(gòu)成善意取得，相關(guān)證據(jù)可包括供應(yīng)商盡職調(diào)查記錄、業(yè)務(wù)洽談往來(lái)記錄、合同簽訂過(guò)程證明、貨物或服務(wù)的實(shí)際交付與使用記錄等，以阻卻偷稅定性的成立。

（四）刑事責(zé)任層面：善意取得與惡意受票的界限

在上游企業(yè)虛開(kāi)案件中，下游企業(yè)面臨的刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)因其主觀狀態(tài)不同而存在顯著差異。若下游企業(yè)系基于真實(shí)交易取得發(fā)票，對(duì)上游虛開(kāi)行為不知情，且發(fā)票記載的貨物或服務(wù)品名、數(shù)量、金額與實(shí)際交易基本相符，則屬于善意取得，不構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。即便存在供貨方與開(kāi)票方不一致的情形，但若這并非下游企業(yè)原因所致，企業(yè)亦不應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任。此時(shí)，企業(yè)的法律責(zé)任主要局限于稅務(wù)層面的補(bǔ)稅和加收滯納金。反之，若下游企業(yè)明知發(fā)票系虛開(kāi)仍接受并使用，甚至主動(dòng)參與購(gòu)票行為，則可能面臨虛開(kāi)發(fā)票類(lèi)犯罪或逃稅罪的刑事追訴。天津案中主犯已被依法判處刑罰，下游企業(yè)中如存在惡意購(gòu)票者，同樣可能被追究相應(yīng)的刑事責(zé)任。

因此，對(duì)于被納入調(diào)查范圍的下游企業(yè)而言，當(dāng)務(wù)之急是準(zhǔn)確評(píng)估自身在交易中的主觀狀態(tài)和客觀行為，并據(jù)此制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。若確屬善意取得，應(yīng)當(dāng)積極收集證據(jù)爭(zhēng)取行政層面的妥善處理；若存在主觀過(guò)錯(cuò)，則應(yīng)當(dāng)盡早委托專(zhuān)業(yè)稅務(wù)律師介入，爭(zhēng)取在行政處理階段即化解爭(zhēng)議，避免案件移送公安機(jī)關(guān)后刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步升級(jí)。

04

下游企業(yè)應(yīng)對(duì)上游走逃失聯(lián)或虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)的合規(guī)策略

面對(duì)上游企業(yè)走逃失聯(lián)或被定性虛開(kāi)所引發(fā)的系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，下游企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立系統(tǒng)化的合規(guī)應(yīng)對(duì)機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)防控貫穿于事前預(yù)防、事中處置與事后救濟(jì)的全流程。

（一）事前預(yù)防：構(gòu)建供應(yīng)商稅務(wù)合規(guī)審查體系

下游企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的供應(yīng)商準(zhǔn)入與動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，從源頭上降低上游企業(yè)稅務(wù)違規(guī)所帶來(lái)的傳導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)。

其一，在合作前對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行充分的盡職調(diào)查。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)官方網(wǎng)站等公開(kāi)渠道查詢(xún)供應(yīng)商的基本信息和涉稅狀況，重點(diǎn)關(guān)注供應(yīng)商是否被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)、是否存在欠稅記錄、是否被列入重大稅收違法失信主體名單等。對(duì)于大宗交易或長(zhǎng)期合作供應(yīng)商，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核查其工商登記信息、股東背景、經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等，綜合評(píng)估其經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性和稅務(wù)合規(guī)能力。

其二，在合作過(guò)程中持續(xù)關(guān)注供應(yīng)商的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。供應(yīng)商經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的變化，如法定代表人頻繁變更、注冊(cè)地址遷移、短期內(nèi)涉訴激增、被列為失信被執(zhí)行人等，往往是重要的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，定期復(fù)核供應(yīng)商的稅務(wù)信用狀況，發(fā)現(xiàn)異常情形及時(shí)評(píng)估并采取應(yīng)對(duì)措施。

其三，完善采購(gòu)合同中的發(fā)票責(zé)任條款。建議在合同中明確約定，因供應(yīng)商原因?qū)е虏少?gòu)方取得的發(fā)票被認(rèn)定為異常憑證或虛開(kāi)發(fā)票，進(jìn)而導(dǎo)致采購(gòu)方補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、被處以罰款或遭受其他損失的，供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)承擔(dān)全部賠償責(zé)任。同時(shí)，合同中還應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商的發(fā)票開(kāi)具義務(wù)、配合核查義務(wù)及相應(yīng)的違約責(zé)任，為后續(xù)維權(quán)預(yù)留充分的合同依據(jù)。

其四，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，確保合同流、資金流、貨物流（或服務(wù)流）、發(fā)票流相互印證、保持一致。交易過(guò)程中的各類(lèi)憑證資料應(yīng)當(dāng)及時(shí)歸檔保存，形成完整的業(yè)務(wù)證據(jù)鏈。

（二）事中應(yīng)對(duì)：收到異常憑證或虛開(kāi)認(rèn)定通知后的處理策略

下游企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于取得異常憑證或虛開(kāi)發(fā)票的通知后，應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地采取以下應(yīng)對(duì)措施。

一是立即開(kāi)展內(nèi)部自查。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)在收到風(fēng)險(xiǎn)提示后第一時(shí)間核實(shí)異常憑證或虛開(kāi)發(fā)票的具體情況，比對(duì)原始業(yè)務(wù)資料，確認(rèn)交易的真實(shí)性和發(fā)票取得的合規(guī)性。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)立即暫停與涉案供應(yīng)商的新增業(yè)務(wù)往來(lái)，防止風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步蔓延。

二是全面收集和整理證明交易真實(shí)性的證據(jù)材料。證據(jù)收集應(yīng)當(dāng)緊扣交易真實(shí)性這一核心，根據(jù)企業(yè)類(lèi)型和業(yè)務(wù)特點(diǎn)有所側(cè)重，所有證據(jù)材料應(yīng)能夠相互印證，形成完整閉合的證據(jù)鏈。

三是區(qū)分發(fā)票類(lèi)型和納稅信用等級(jí)采取相應(yīng)措施。就增值稅專(zhuān)用發(fā)票而言，納稅信用A級(jí)企業(yè)可以在收到通知后10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)，在此期間暫不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；納稅信用B級(jí)及以下的企業(yè)，一般需要在當(dāng)期申報(bào)時(shí)先行作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，同時(shí)及時(shí)提起核實(shí)申請(qǐng)。就增值稅普通發(fā)票而言，應(yīng)對(duì)重點(diǎn)在于企業(yè)所得稅層面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交證明交易真實(shí)性的材料，爭(zhēng)取恢復(fù)稅前扣除權(quán)益。

四是積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通配合。企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況，提交證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的材料，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持。在溝通過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)避免因溝通不暢或配合不力導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性產(chǎn)生質(zhì)疑，進(jìn)而將案件移送稽查部門(mén)甚至公安機(jī)關(guān)，引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步升級(jí)。對(duì)于涉及發(fā)票數(shù)量較多、金額較大的案件，建議企業(yè)及時(shí)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)律師介入，協(xié)助制定溝通策略和準(zhǔn)備相關(guān)材料。

（三）事后救濟(jì)：多維度抗辯維護(hù)合法權(quán)益

若稅務(wù)機(jī)關(guān)最終作出了不利于企業(yè)的處理處罰決定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從多個(gè)維度展開(kāi)抗辯，充分運(yùn)用法律賦予的救濟(jì)權(quán)利。

在增值稅維度，核心抗辯點(diǎn)在于交易的真實(shí)性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)整理證據(jù)材料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交核實(shí)申請(qǐng)，力爭(zhēng)證明交易真實(shí)發(fā)生、發(fā)票取得合法合規(guī)。若稅務(wù)機(jī)關(guān)未能在規(guī)定期限內(nèi)完成核實(shí)或者作出的結(jié)論與事實(shí)不符，企業(yè)可通過(guò)行政復(fù)議或行政訴訟尋求進(jìn)一步救濟(jì)。

在企業(yè)所得稅維度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用28號(hào)公告第十四條的規(guī)定。即使最終無(wú)法取得合規(guī)發(fā)票，只要企業(yè)能夠提供合同、付款憑證、無(wú)法補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的證明資料等必備材料，并輔以運(yùn)輸單據(jù)、入庫(kù)單、服務(wù)交付記錄等輔助證據(jù)，證明支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，就應(yīng)當(dāng)被允許在企業(yè)所得稅前扣除。

在偷稅定性維度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)圍繞主觀故意這一核心要件展開(kāi)抗辯。需要明確的是，偷稅主觀故意的舉證責(zé)任依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)，企業(yè)并不負(fù)有自證清白的法定義務(wù)。企業(yè)可以通過(guò)主動(dòng)收集并提交供應(yīng)商準(zhǔn)入審查記錄、交易過(guò)程溝通記錄等相關(guān)證據(jù)，佐證自身在交易中已盡到合理注意義務(wù)、對(duì)上游企業(yè)的稅務(wù)違規(guī)行為確不知情，從而動(dòng)搖稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定基礎(chǔ)，阻卻偷稅定性的成立。

在刑事責(zé)任維度，若案件存在移送公安機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)或已經(jīng)移送公安機(jī)關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡早委托專(zhuān)業(yè)稅務(wù)律師介入。稅務(wù)律師可以幫助企業(yè)準(zhǔn)確評(píng)估刑事風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，指導(dǎo)企業(yè)收集和固定有利證據(jù)，在公安機(jī)關(guān)偵查階段、檢察院審查起訴階段乃至法院審判階段提供專(zhuān)業(yè)辯護(hù)，爭(zhēng)取有利的處理結(jié)果。