01前言

通過前述的兩篇文章，我們了解了在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)需要滿足的條件，以及具體的確認方法。

本篇，我們繼續(xù)收入確認這一話題，來聊聊在某一時點履行的履約義務(wù)。

我們已經(jīng)知道，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。對于不屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，則屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。

上一步我們已經(jīng)判斷完了時段or時點，這一步我們的重點任務(wù)是判斷客戶何時取得商品的控制權(quán)。

02 控制權(quán)

在此前的文章中，我們提到：

取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟利益。

在這一階段，準則為我們提供了五條更加具體的判斷依據(jù)，以便于我們更好的識別控制權(quán)是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移至客戶。

接下來，我們逐條解讀一下

在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當考慮下列五個跡象：

1：企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務(wù)。

一般來說，當我們背負一項義務(wù)的同時，往往也享有一項權(quán)利。

此處，客戶有支付款項的義務(wù)，而享有的權(quán)力就是取得商品的控制權(quán)。

2：企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。

一般情況下，我們一旦擁有了一項商品的法定所有權(quán)，往往這時我們是能夠控制這項商品的。

比如買車會有《機動車登記證書》，買房會有《房屋所有權(quán)證》，這都是法定所有權(quán)的證明。人們通常是在拿到證的那一刻，心里才覺得這項資產(chǎn)是真正屬于自己的了。

特殊情況：

需要注意的是，商品法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，并不一定與控制權(quán)的轉(zhuǎn)移同步。

例如：客戶已經(jīng)取得了商品，但企業(yè)為了確保到期收回貨款而保留商品的法定所有權(quán)，那么該權(quán)利通常不會對客戶取得對該商品的控制權(quán)構(gòu)成障礙。

3：企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實物。

客戶如果已經(jīng)占有了商品實物，在很大程度上能夠說明客戶已經(jīng)取得了這項商品的控制權(quán)。

特殊情況：

同樣的，對資產(chǎn)實物的占有并不一定等于對資產(chǎn)的控制。

例如：在某些回購協(xié)議及特定委托代銷安排的情況下，企業(yè)控制了商品，但實物可能由客戶或受托方持有。

相反，在某些售后代管商品的安排下，企業(yè)可能會持有由客戶控制的商品。

這部分內(nèi)容我們會在后續(xù)【特定交易的會計處理】中展開講解。

4：企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬。

這一條我們都相當熟悉了，這是原準則下收入確認的核心。

特殊情況：

同樣的，企業(yè)保留了相關(guān)風險也并不一定等于控制權(quán)沒有轉(zhuǎn)移給客戶。

在評估商品所有權(quán)上的主要風險和報酬是否轉(zhuǎn)移時，不應(yīng)考慮導(dǎo)致企業(yè)在除所轉(zhuǎn)讓商品之外產(chǎn)生其他單項履約義務(wù)的風險。

例如：企業(yè)將產(chǎn)品銷售給客戶之后，仍然保留了與后續(xù)維護服務(wù)相關(guān)的風險，但由于維護服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)，仍然可以視為風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶了。

5：客戶已接受該商品。

客戶“接受”商品，在實務(wù)中我們更多的將其稱之為“驗收”。

在老準則下，這一條也是實務(wù)工作中收入確認最常用的依據(jù)之一。

在新的準則框架下，需要區(qū)分以下兩種情形。

情形1：當企業(yè)能夠客觀地確定其已經(jīng)按照合同約定的標準和條件將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時，客戶驗收只是一項例行程序。并不影響企業(yè)判斷客戶取得該商品控制權(quán)的時點。

情形2：當企業(yè)無法客觀地確定其向客戶轉(zhuǎn)讓的商品是否符合合同規(guī)定的條件時，在客戶驗收之前，企業(yè)不能認為已經(jīng)將該商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給了客戶。

簡單來說，越是標準化的商品，企業(yè)在驗收前就越能確定是否已經(jīng)滿足了合同約定的標準，客戶的驗收程序并不會影響交易的結(jié)果。

這種情況下，當企業(yè)把商品移交給客戶時，可能就能夠進行收入的確認。

而如果是定制化程度越高的商品，商品通過客戶驗收的不確定性就越大。

這種情況下，商品的移交并不能代表控制權(quán)轉(zhuǎn)移，需要等待客戶驗收合格之后才能進行收入的確認。

03 總結(jié)

總結(jié)一下上面的內(nèi)容，通過對五條跡象的解讀，我們能夠發(fā)現(xiàn)兩條明顯的規(guī)律。

規(guī)律1：每條跡象表述的前半部分是以企業(yè)為主體，但是后半部分又從客戶的角度將同樣的內(nèi)容重復(fù)了一遍。

這種看似啰嗦的背后，實際上是準則在強調(diào)：在判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移時，應(yīng)當更多的站在客戶的角度進行分析，而不應(yīng)僅考慮企業(yè)自身的看法。

規(guī)律2：上述的多條跡象都存在特殊情形，這就導(dǎo)致沒有哪一個或哪幾個跡象能作為決定性的判斷依據(jù)。

實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)合同條款和交易實質(zhì)進行分析，綜合判斷其是否將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶以及何時轉(zhuǎn)移的，從而確定收入確認的時點。

以上就是本篇文章的全部內(nèi)容啦，覺得本文對你有幫助的，請點個贊吧！

截至本篇，新收入準則的“五步法”模型就已經(jīng)全部講解完畢了。

但新收入準則的專題內(nèi)容還并未結(jié)束，接下來我將把新收入準則下其他周邊內(nèi)容補充完整，并重點介紹特定交易的會計處理。

敬請期待，我們下一篇見！