01 前言

通過對前篇文章的學(xué)習(xí)，我們已經(jīng)知道了什么是合同取得成本。

本篇文章，我們繼續(xù)合同成本這一話題，來聊一聊合同履約成本是個(gè)啥？

02 合同履約成本

企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍，且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

①、該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)

②、該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源

③、該成本預(yù)期能夠收回

根據(jù)定義，我們實(shí)際上可以提煉出四個(gè)條件。但許多人只關(guān)注到了需要同時(shí)滿足的三個(gè)條件，而忽略了還有一個(gè)前提條件：不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的范圍

接下來，我們就來聊聊為什么這個(gè)前提條件不能忽略。

03 前提條件

首先，“不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍”這并非是一句沒有用的套話。對準(zhǔn)則比較熟悉的朋友，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則中經(jīng)常能看到這類話術(shù)。

在這里，我告訴大家一個(gè)規(guī)律：

每當(dāng)準(zhǔn)則中出現(xiàn)這類話術(shù)的時(shí)候，往往表示該項(xiàng)準(zhǔn)則的部分規(guī)定會(huì)與其他準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定出現(xiàn)重疊的部分，也就是一項(xiàng)交易同時(shí)滿足了多個(gè)準(zhǔn)則的規(guī)定。

那么，為了明確一項(xiàng)交易所適用的具體條款，準(zhǔn)則就會(huì)用這句話告訴我們該項(xiàng)交易所適用條款的優(yōu)先級(jí)。

以此處為例：其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要指的是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等準(zhǔn)則。意思是，如果一項(xiàng)交易屬于這些準(zhǔn)則的適用范圍，那么優(yōu)先適用這些準(zhǔn)則，合同成本的相關(guān)條款的優(yōu)先級(jí)在前述準(zhǔn)則之后。

許多小伙伴在剛剛接觸合同履約成本時(shí)，會(huì)產(chǎn)生一個(gè)錯(cuò)誤的認(rèn)知，認(rèn)為合同履約成本替代了原準(zhǔn)則下的生產(chǎn)成本科目。

關(guān)于合同履約成本與存貨的關(guān)系，我總結(jié)一下：

對于一般性的生產(chǎn)制造企業(yè)來說，在履行合同的過程中往往會(huì)形成存貨。履行合同所發(fā)生的成本，實(shí)際上適用的是存貨準(zhǔn)則。也就是說，這部分企業(yè)仍然沿用以前的成本核算方式。

合同履約成本，更多的適用于建筑施工和服務(wù)型企業(yè)，可以理解為取代了原建造合同準(zhǔn)則使用的科目與原服務(wù)類公司使用的勞務(wù)成本等科目。

04 三個(gè)滿足條件

解讀完了前提條件后，我們將目光回到需要同時(shí)滿足的三個(gè)條件中來：

1.該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)

與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。

簡單來說，就是這項(xiàng)成本是一能夠歸屬于指定合同的“專用”成本，而不是一項(xiàng)“通用”的支出。

2.該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源

這句話是本節(jié)的難點(diǎn)內(nèi)容，它難在概念相當(dāng)模糊。

在準(zhǔn)則及應(yīng)用指南中，均沒有對什么叫做“增加了履行履約義務(wù)的資源”進(jìn)行明確的解釋。即使在案例的解析中，也是用這項(xiàng)結(jié)論來解釋結(jié)論。

在解釋為什么不屬于合同履約成本時(shí)？

準(zhǔn)則給出的原因是，因?yàn)樵摮杀緵]有增加企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源。

而在解釋為什么屬于合同履約成本時(shí)？

準(zhǔn)則的解釋是，因?yàn)樵摮杀驹黾恿似髽I(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源。

這實(shí)屬有一種，聽君一席話，如聽一席話的感覺了！

3.該成本預(yù)期能夠收回

我們在上一篇文章中，對此做了詳細(xì)的解釋，沒看過上篇文章的朋友可以戳下方鏈接查看

新收入準(zhǔn)則 | 什么是合同取得成本

05 案例

接下來，我們就通過一個(gè)案例來重點(diǎn)解析一下三個(gè)條件中的第二條

直接來看結(jié)論：

①、創(chuàng)意設(shè)計(jì)服務(wù)與市場推廣測試成本，屬于合同履約成本

②、兩名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目員工的工資費(fèi)用，不屬于合同履約成本

首先，這兩項(xiàng)成本均與當(dāng)前的合同直接相關(guān)，且預(yù)期能夠收回。所以，兩者最大的區(qū)別就在于是否滿足了條件2。

到底什么叫做，該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源？

我個(gè)人的理解是，如果這項(xiàng)成本是能夠“堆積的”，即能夠?yàn)檎麄€(gè)系統(tǒng)帶來可累計(jì)的改良，使得未來能夠減少一些成本支出。則屬于增加了履行履約義務(wù)的資源。

而如果是屬于“哪做哪了”的事情，即當(dāng)下完成當(dāng)下就了結(jié)了，以后可能還會(huì)再次發(fā)生，對整個(gè)系統(tǒng)并沒有帶來累計(jì)效應(yīng)。則不屬于增加了履行履約義務(wù)的資源。（這一條引用了金鑫松老師的相關(guān)觀點(diǎn)）

注：需要說明的是，為了方便大家的理解，我文章中出現(xiàn)的案例都是改編后的精簡版本。有能力的小伙伴，還是建議親自閱讀一下準(zhǔn)則應(yīng)用指南內(nèi)的案例原文，體驗(yàn)一下原汁原味的“準(zhǔn)言準(zhǔn)語”。

06 計(jì)入當(dāng)期損益

準(zhǔn)則還是一如既往的貼心，為了減輕我們判斷的負(fù)擔(dān)，首先就為我們排除了幾個(gè)錯(cuò)誤選項(xiàng)，我們一起來看一下

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：

①、管理費(fèi)用，除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān)。

②、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中。

③、與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動(dòng)相關(guān)。

④、無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相

你騙我，說好的減輕負(fù)擔(dān)呢，我怎么感覺學(xué)習(xí)的負(fù)擔(dān)更重了

其實(shí)上述內(nèi)容并不難理解，我們來逐條解釋一下：

①、②實(shí)際上說的是一個(gè)事情，即這項(xiàng)支出與履行合同非直接相關(guān)，不滿足上述第一個(gè)條件；

③說的是這項(xiàng)支出與過去有關(guān)，但是與未來無關(guān)，不滿足上述的第二個(gè)條件；

④說的是當(dāng)這項(xiàng)支出無法進(jìn)行明確區(qū)分時(shí)，應(yīng)該費(fèi)用化，不允許資本化。

我們知道，無論是合同取得成本還是合同履約成本，其核心都是費(fèi)用的資本化。

從上述四個(gè)費(fèi)用化的項(xiàng)目，我們可以發(fā)現(xiàn)其本質(zhì)，與我們熟知的利息費(fèi)用資本化，研發(fā)費(fèi)用資本化是一致的。

通過對準(zhǔn)則的持續(xù)學(xué)習(xí)，我們會(huì)逐漸發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則編寫時(shí)的一些規(guī)律與套路，慢慢的也就能夠更輕松的讀懂準(zhǔn)則了。