01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

今天是東北話十級(jí)的一墨。

上一篇文章，我為大家介紹了質(zhì)量保證的那些事。

本篇，我們繼續(xù)“特定交易的會(huì)計(jì)處理”這一話題。

聊一聊特定交易的第三篇：主要責(zé)任人與代理人。

02 適用場(chǎng)景

兩種身份的判斷原則

在學(xué)習(xí)后面的內(nèi)容之前，我們必須先建立一項(xiàng)認(rèn)知：

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，這是核心的判斷原則。

后面介紹的一系列內(nèi)容，實(shí)際上都是為了輔助這一判斷。

03 主要責(zé)任人的情形

什么情形下，企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品呢？

有以下三種情形：

①、企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。

②、企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)。

③、企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過(guò)提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

上面的內(nèi)容僅僅是向我們列舉了具體的情景，但是并沒(méi)有告知我們應(yīng)該如何判斷企業(yè)是否擁有了控制權(quán)。

04 取得控制權(quán)的考慮因素

這部分，是本文的重點(diǎn)內(nèi)容！??！

實(shí)務(wù)中，企業(yè)在判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況進(jìn)行判斷，包括：

一：企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任。

①、承擔(dān)主要責(zé)任，更多的是站在客戶的角度來(lái)考慮。對(duì)于客戶而言，誰(shuí)對(duì)商品的質(zhì)量或性能負(fù)責(zé)、誰(shuí)負(fù)責(zé)提供售后服務(wù)，誰(shuí)就應(yīng)該承擔(dān)主要責(zé)任。

②、如果企業(yè)提供的某項(xiàng)商品或服務(wù)可以有多個(gè)供應(yīng)商，企業(yè)有能力從中自主選擇哪一個(gè)供應(yīng)商提供商品或服務(wù)，則表明企業(yè)可能是主要責(zé)任人。

③、如果企業(yè)從實(shí)體上改變了所提供的商品，或者自行提供其中的部分商品，或者參與了對(duì)所提供商品的具體規(guī)格要求的確定，則表明企業(yè)可能是主要責(zé)任人。

二：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)。

①、當(dāng)企業(yè)在與客戶訂立合同之前已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)或者承諾將自行購(gòu)買(mǎi)特定商品時(shí)，這可能表明企業(yè)在將該特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前，承擔(dān)了該特定商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)。

②、此處的存貨風(fēng)險(xiǎn)，是指無(wú)法獲得補(bǔ)償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，例如：

在附有銷售退回條款的銷售中，企業(yè)將商品銷售給客戶之后，客戶有權(quán)要求向該企業(yè)退貨。

如果企業(yè)無(wú)權(quán)從供應(yīng)商處取得補(bǔ)償，這可能表明企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之后仍然承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)。

③、就提供服務(wù)的合同而言，如果合同約定無(wú)論最終用戶是否接受該服務(wù)，企業(yè)都必須向該服務(wù)的提供商支付報(bào)酬的，則表明企業(yè)承擔(dān)了與該項(xiàng)服務(wù)相關(guān)的存貨風(fēng)險(xiǎn)。

三：企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格。

企業(yè)有權(quán)決定交易商品的價(jià)格，可能表明企業(yè)有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

然而，在某些情況下，代理人可能在一定程度上也擁有定價(jià)權(quán)。例如，在主要責(zé)任人規(guī)定的某一價(jià)格范圍內(nèi)決定價(jià)格。

所以，即使代理人有一定的定價(jià)能力，也并不表明其身份是主要責(zé)任人，代理人只是放棄了一部分自己應(yīng)當(dāng)賺取的傭金或手續(xù)費(fèi)而已。

05 案例

準(zhǔn)則應(yīng)用指南提供了諸多案例，但是這些案例的判斷難度都不大，這里就不對(duì)這些案例進(jìn)行講解了。

不過(guò)，其中有一則案例略有迷惑性，我?guī)е蠹襾?lái)分析分析。

案例分析

這個(gè)案例乍一看，老林就是一中間商，啥也沒(méi)干就把錢(qián)掙了。直觀的感受老林應(yīng)該是一個(gè)代理人才對(duì)，可實(shí)際是怎樣的呢？

首先，站在客戶賈老板的角度。最終不管是誰(shuí)來(lái)干這項(xiàng)活，對(duì)最終結(jié)果負(fù)責(zé)的始終是老林。

根據(jù)老林與小乙的約定，小乙只聽(tīng)老林派遣，小乙無(wú)法決定自己要干的活，賈老板也不能直接指派小乙干活。所以，實(shí)際上老林這時(shí)已經(jīng)取得了這項(xiàng)服務(wù)的控制權(quán)。

另外，老林實(shí)際上還承擔(dān)了賈老板不付款的信用風(fēng)險(xiǎn)，而且這一風(fēng)險(xiǎn)也沒(méi)辦法轉(zhuǎn)移給小乙。這一因素也是判斷企業(yè)是否為主要責(zé)任人的輔助證據(jù)之一，但這項(xiàng)與上文提到的其他因素相比，考慮的權(quán)重要低一些。

綜合考慮下來(lái)，我們認(rèn)為老林在小乙提供保潔服務(wù)之前就控制了該服務(wù)，老林在這項(xiàng)交易中的身份為主要責(zé)任人。

06 總結(jié)

最后，我們通過(guò)下面這張表格，總結(jié)一下主要責(zé)任人與代理人的區(qū)別。