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前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見那些行業(yè)老司機(jī)也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會(huì)學(xué)審計(jì)》系列！

警示函

01風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制測(cè)試方面

1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不到位。

未見對(duì)識(shí)別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過程記錄，未對(duì)相關(guān)認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析判斷；對(duì)重要賬戶的關(guān)鍵認(rèn)定選取不完整；未了解被審計(jì)單位與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制情況，未針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)審計(jì)應(yīng)對(duì)措施；未識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且未記錄原因；未執(zhí)行會(huì)計(jì)分錄測(cè)試程序。

2. 與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通程序執(zhí)行不到位。

未記錄與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通情況及具體聯(lián)系人信息，未記錄確定是否接受委托的考慮；未將已開展年報(bào)審計(jì)工作但最終未出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，未向公司獲取相關(guān)溝通授權(quán)及聯(lián)系方式，未執(zhí)行相關(guān)溝通程序。

3. 計(jì)劃審計(jì)工作執(zhí)行不到位。

總體審計(jì)策略底稿內(nèi)容不完整，未見明確的審計(jì)范圍、方向及報(bào)告目標(biāo)，未見對(duì)識(shí)別出的重要組成部分制定審計(jì)策略；未見具體審計(jì)計(jì)劃工作底稿；未見對(duì)子公司的審計(jì)策略及控制測(cè)試的審計(jì)策略，未按照《業(yè)務(wù)約定書》要求對(duì)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施整合審計(jì)策略。

4.未對(duì)國際期貨延遲披露年報(bào)、更換審計(jì)機(jī)構(gòu)等異常情況保持關(guān)注。

5.未根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果執(zhí)行控制測(cè)試程序；已執(zhí)行控制測(cè)試的重要賬戶中，設(shè)計(jì)和識(shí)別的關(guān)鍵控制點(diǎn)不完整。

02實(shí)質(zhì)性程序方面

1. 商譽(yù)減值測(cè)試程序執(zhí)行不到位。

未記錄對(duì)資產(chǎn)組范圍認(rèn)定的復(fù)核情況，未評(píng)估管理層認(rèn)定的商譽(yù)資產(chǎn)組構(gòu)成的恰當(dāng)性；未就資產(chǎn)組自由現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)的合理性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，未對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)引用的數(shù)據(jù)、關(guān)鍵參數(shù)的合理性和可靠性予以充分關(guān)注，未見獲取歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的記錄，未見對(duì)評(píng)估關(guān)鍵參數(shù)是否符合外部環(huán)境及內(nèi)部經(jīng)營情況的分析記錄，未識(shí)別是否可能存在管理層偏向。

2. 其他資產(chǎn)減值測(cè)試程序執(zhí)行不到位。

未獲取欠款方履約能力、償債能力及欠款可回收性的有效證明材料，已獲取的審計(jì)證據(jù)不足以支撐相關(guān)資 產(chǎn) 未發(fā)生減值的結(jié)論。

3. 其他應(yīng)收款和應(yīng)收利息審計(jì)程序不到位。

未對(duì)相關(guān)款項(xiàng)執(zhí)行減值測(cè)試程序，未合理關(guān)注債務(wù)人退市風(fēng)險(xiǎn)、營業(yè)收入大幅萎縮等情況對(duì)其還款能力的影響。

4. 函證程序?qū)嵤┎坏轿弧?/strong>

未對(duì)應(yīng)付貨幣保證金科目進(jìn)行函證且未記錄不予函證的原因與理由，已函證的科目存在函證控制程序?qū)嵤┎坏轿坏那闆r。

5.對(duì)專家勝任能力的評(píng)價(jià)缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),對(duì)評(píng)估專家工作復(fù)核不到位。

6.未對(duì)或有事項(xiàng)執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序；期初余額認(rèn)定、交易性金融資產(chǎn)、收入確認(rèn)、衍生金融工具等科目存在審計(jì)程序不完整、執(zhí)行不到位的情況；部分審計(jì)底稿體現(xiàn)為羅列數(shù)據(jù)，缺少分析判斷；未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)咎峁┑恼f明予以驗(yàn)證。

03底稿記錄及歸檔方面

未記錄樣本選取方法、測(cè)試情況及測(cè)試結(jié)論；使用的部分審計(jì)程序模板，明顯與公司實(shí)際情況不符；部分科目未見審計(jì)程序執(zhí)行記錄；多數(shù)審計(jì)底稿信息不準(zhǔn)確或內(nèi)容不完整；部分關(guān)聯(lián)科目底稿數(shù)據(jù)記錄不一致。

04其他方面

1.項(xiàng)目合伙人及項(xiàng)目組成員不具有金融行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，你所未能委派具有勝任能力的人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

2.個(gè)別項(xiàng)目組成員未簽署獨(dú)立性聲明，不符合你所內(nèi)部規(guī)定。

聲明

信息來源：北京監(jiān)管局/有刪減

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