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前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計知識學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見那些行業(yè)老司機也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會學(xué)審計》系列！

警示函

01風(fēng)險評估及控制測試方面

1. 風(fēng)險評估程序執(zhí)行不到位。

未見對識別出的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估過程記錄，未對相關(guān)認(rèn)定的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險進行分析判斷；對重要賬戶的關(guān)鍵認(rèn)定選取不完整；未了解被審計單位與特別風(fēng)險相關(guān)的控制情況，未針對特別風(fēng)險設(shè)計審計應(yīng)對措施；未識別出由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，且未記錄原因；未執(zhí)行會計分錄測試程序。

2. 與前任注冊會計師溝通程序執(zhí)行不到位。

未記錄與前任注冊會計師溝通情況及具體聯(lián)系人信息，未記錄確定是否接受委托的考慮；未將已開展年報審計工作但最終未出具審計報告的注冊會計師認(rèn)定為前任注冊會計師，未向公司獲取相關(guān)溝通授權(quán)及聯(lián)系方式，未執(zhí)行相關(guān)溝通程序。

3. 計劃審計工作執(zhí)行不到位。

總體審計策略底稿內(nèi)容不完整，未見明確的審計范圍、方向及報告目標(biāo)，未見對識別出的重要組成部分制定審計策略；未見具體審計計劃工作底稿；未見對子公司的審計策略及控制測試的審計策略，未按照《業(yè)務(wù)約定書》要求對內(nèi)部控制與財務(wù)報表實施整合審計策略。

4.未對國際期貨延遲披露年報、更換審計機構(gòu)等異常情況保持關(guān)注。

5.未根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果執(zhí)行控制測試程序；已執(zhí)行控制測試的重要賬戶中，設(shè)計和識別的關(guān)鍵控制點不完整。

02實質(zhì)性程序方面

1. 商譽減值測試程序執(zhí)行不到位。

未記錄對資產(chǎn)組范圍認(rèn)定的復(fù)核情況，未評估管理層認(rèn)定的商譽資產(chǎn)組構(gòu)成的恰當(dāng)性；未就資產(chǎn)組自由現(xiàn)金流量預(yù)測的合理性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，未對評估機構(gòu)引用的數(shù)據(jù)、關(guān)鍵參數(shù)的合理性和可靠性予以充分關(guān)注，未見獲取歷史財務(wù)數(shù)據(jù)及預(yù)測數(shù)據(jù)的記錄，未見對評估關(guān)鍵參數(shù)是否符合外部環(huán)境及內(nèi)部經(jīng)營情況的分析記錄，未識別是否可能存在管理層偏向。

2. 其他資產(chǎn)減值測試程序執(zhí)行不到位。

未獲取欠款方履約能力、償債能力及欠款可回收性的有效證明材料，已獲取的審計證據(jù)不足以支撐相關(guān)資 產(chǎn) 未發(fā)生減值的結(jié)論。

3. 其他應(yīng)收款和應(yīng)收利息審計程序不到位。

未對相關(guān)款項執(zhí)行減值測試程序，未合理關(guān)注債務(wù)人退市風(fēng)險、營業(yè)收入大幅萎縮等情況對其還款能力的影響。

4. 函證程序?qū)嵤┎坏轿弧?/strong>

未對應(yīng)付貨幣保證金科目進行函證且未記錄不予函證的原因與理由，已函證的科目存在函證控制程序?qū)嵤┎坏轿坏那闆r。

5.對專家勝任能力的評價缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),對評估專家工作復(fù)核不到位。

6.未對或有事項執(zhí)行相關(guān)審計程序；期初余額認(rèn)定、交易性金融資產(chǎn)、收入確認(rèn)、衍生金融工具等科目存在審計程序不完整、執(zhí)行不到位的情況；部分審計底稿體現(xiàn)為羅列數(shù)據(jù)，缺少分析判斷；未實施進一步審計程序?qū)咎峁┑恼f明予以驗證。

03底稿記錄及歸檔方面

未記錄樣本選取方法、測試情況及測試結(jié)論；使用的部分審計程序模板，明顯與公司實際情況不符；部分科目未見審計程序執(zhí)行記錄；多數(shù)審計底稿信息不準(zhǔn)確或內(nèi)容不完整；部分關(guān)聯(lián)科目底稿數(shù)據(jù)記錄不一致。

04其他方面

1.項目合伙人及項目組成員不具有金融行業(yè)審計經(jīng)驗，你所未能委派具有勝任能力的人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

2.個別項目組成員未簽署獨立性聲明，不符合你所內(nèi)部規(guī)定。

聲明

信息來源：北京監(jiān)管局/有刪減

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