“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式是一種比較經(jīng)典的一種農(nóng)業(yè)合作模式，起始于上世紀(jì)80年代，這個(gè)中模式有效地將“大公司”與“小農(nóng)戶”聯(lián)結(jié)起來(lái)共同從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。在引導(dǎo)農(nóng)民步入市場(chǎng)、促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展、促進(jìn)資源合理配置方面發(fā)揮著重要作用。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷演變發(fā)展，這種模式也經(jīng)歷著不斷的升級(jí)迭代。本文就其中的代養(yǎng)模式如何納稅做一下簡(jiǎn)要分析。

一、政策解讀

（一）增值稅方面

《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人采取 “公司 + 農(nóng)戶” 經(jīng)營(yíng)模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2013 年第 8 號(hào)）明確，現(xiàn)就納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問(wèn)題公告如下：　

　目前，一些納稅人采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)屬于公司)，農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經(jīng)營(yíng)模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。 　　本公告中的畜禽是指屬于《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）文件中規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

（二）企業(yè)所得稅方面

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定，企業(yè)從事相關(guān)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征，減征企業(yè)所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 “公司＋農(nóng)戶” 經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2010 年第 2 號(hào)）指出，此類經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)，雖不直接從事養(yǎng)殖，但委托農(nóng)戶飼養(yǎng)并承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，可享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。[國(guó)家稅務(wù)總局公告 2010 年第 2 號(hào)]

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 48 號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事相關(guān)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)受托從事相關(guān)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的收入，比照委托方享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。[法規(guī)號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 48 號(hào)]

（三）個(gè)人所得稅方面

《個(gè)人所得稅法》（第 2 條及第 3 條規(guī)定，經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第 5 項(xiàng)規(guī)定，經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得等。

二、案例分析

（一）基本案例

甲養(yǎng)殖公司與農(nóng)戶乙合作，農(nóng)戶乙按甲公司設(shè)計(jì)要求建造豬舍并自籌資金，甲公司在 2024 年 1 月提供 1000 頭仔豬及配套飼料、藥品疫苗等（產(chǎn)權(quán)屬甲公司），農(nóng)戶乙在甲公司統(tǒng)一安排和指導(dǎo)下飼養(yǎng)，于 2024 年 6 月交回包括淘汰 5 頭、合格商品豬 980 頭，甲公司按養(yǎng)殖效率支付代養(yǎng)費(fèi) 118,200 元。

增值稅

甲公司：其回收的 980 頭肥豬屬于增值稅的農(nóng)產(chǎn)品范疇，且符合 “農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品” 免稅條件，銷售免增值稅。

農(nóng)戶乙：辦理臨時(shí)稅務(wù)登記證或個(gè)體戶營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，收取的代養(yǎng)費(fèi)可根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局公告 2023 年第 19 號(hào)》文按 1% 征收率征收增值稅的優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅

甲公司：以 “公司＋農(nóng)戶” 經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)，可按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

個(gè)人所得稅

農(nóng)戶乙：辦理稅務(wù)登記證后，獲得的 118,200 元代養(yǎng)費(fèi)按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。

（二）升級(jí)案例

從生產(chǎn)效率代養(yǎng)模式迭代為模擬購(gòu)銷代養(yǎng)模式，畜禽資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)始終屬于公司，農(nóng)戶根據(jù)結(jié)算金額開(kāi)票。

納稅處理與生產(chǎn)效率代養(yǎng)模式相同，即公司方享受增值稅和企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠，農(nóng)戶按經(jīng)營(yíng)所得享受增值稅優(yōu)惠和繳納個(gè)人所得稅。

（三）農(nóng)戶身份變化案例

A 養(yǎng)殖公司與企業(yè) B（農(nóng)戶張先生與他人注冊(cè)成立）合作，企業(yè) B 按 A 公司設(shè)計(jì)要求建造豬舍并自籌資金，A 公司在 2024 年 1 月提供 2000 頭仔豬及配套飼料、藥品疫苗等（產(chǎn)權(quán)屬 A 公司），企業(yè) B 在 A 公司統(tǒng)一安排和指導(dǎo)下飼養(yǎng)，于 2024 年 6 月交回包括淘汰 5 頭、合格商品豬 1980 頭，A 公司按養(yǎng)殖效率支付代養(yǎng)費(fèi) 238,200 元。

增值稅

A 公司：委托企業(yè) B 養(yǎng)殖回收的 1980 頭肥豬，在整個(gè)養(yǎng)殖過(guò)程中豬的產(chǎn)權(quán)屬 A 公司，符合 “農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品” 免稅條件，銷售免增值稅。

企業(yè) B：若合作前未從事養(yǎng)殖業(yè)務(wù)且年銷售額不超過(guò) 500 萬(wàn)元，可認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人，收取的代養(yǎng)費(fèi)可根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局公告 2023 年 19 號(hào)》文享受按 1% 征收率征收增值稅的優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅

A 公司：委托企業(yè) B 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得，可享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

企業(yè) B：取得的代養(yǎng)費(fèi)可比照 A 公司享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠，即免企業(yè)所得稅。

三、成功應(yīng)用 “公司 + 農(nóng)戶” 經(jīng)營(yíng)模式的案例

• 溫氏集團(tuán)：溫氏集團(tuán)是國(guó)內(nèi)較早采用 “公司 + 農(nóng)戶” 模式的企業(yè)之一。公司向農(nóng)戶提供雞苗、飼料、獸藥和技術(shù)服務(wù)，農(nóng)戶負(fù)責(zé)養(yǎng)殖，成品由公司統(tǒng)一回收銷售。這種模式使得溫氏集團(tuán)迅速發(fā)展成為國(guó)內(nèi)畜牧業(yè)的巨頭，農(nóng)戶也通過(guò)與公司合作獲得了穩(wěn)定的收入。

• 正邦集團(tuán)：在生豬養(yǎng)殖領(lǐng)域，正邦集團(tuán)采用 “公司 + 農(nóng)戶” 模式。公司提供仔豬、飼料、防疫等，農(nóng)戶按照公司的標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行養(yǎng)殖，公司負(fù)責(zé)回收和銷售。通過(guò)這種合作，正邦集團(tuán)實(shí)現(xiàn)了規(guī)模擴(kuò)張，農(nóng)戶也實(shí)現(xiàn)了增收。

• 新希望六和：新希望六和在禽類和生豬養(yǎng)殖方面也廣泛應(yīng)用 “公司 + 農(nóng)戶” 模式。公司憑借強(qiáng)大的產(chǎn)業(yè)資源和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，為農(nóng)戶提供全方位支持，實(shí)現(xiàn)了共贏發(fā)展。

總結(jié)

“公司 + 農(nóng)戶” 經(jīng)營(yíng)模式在涉稅處理上，關(guān)鍵在于明確產(chǎn)權(quán)歸屬、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和相關(guān)政策的適用。只要符合政策規(guī)定，公司方通常能享受增值稅和企業(yè)所得稅的免稅優(yōu)惠，農(nóng)戶或轉(zhuǎn)變身份后的受托方則根據(jù)具體情況享受增值稅優(yōu)惠和繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅。在實(shí)際操作中，企業(yè)和農(nóng)戶應(yīng)充分了解稅收政策，規(guī)范財(cái)務(wù)核算和業(yè)務(wù)流程，確保合法合規(guī)納稅，充分享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)互利共贏，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

附：委托養(yǎng)殖合同模板

甲方（公司）：________________

乙方（農(nóng)戶）：________________

根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》及相關(guān)法律法規(guī)，甲乙雙方在平等、自愿、公平、誠(chéng)實(shí)信用的基礎(chǔ)上，就甲方委托乙方養(yǎng)殖畜禽事宜達(dá)成如下協(xié)議：

一、基本信息

合同編號(hào)：________________

簽訂日期：________________

甲方委托乙方養(yǎng)殖的畜禽種類及數(shù)量：________________

二、雙方權(quán)利和義務(wù)

甲方權(quán)利和義務(wù)：

（1）提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等，并確保其質(zhì)量。

（2）定期或不定期對(duì)乙方的養(yǎng)殖過(guò)程進(jìn)行檢查和指導(dǎo)。

（3）按約定回收乙方養(yǎng)殖的畜禽，并支付養(yǎng)殖費(fèi)用。

乙方權(quán)利和義務(wù)：

（1）按照甲方的要求和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行養(yǎng)殖，確保畜禽的健康和品質(zhì)。

（2）接受甲方的檢查和指導(dǎo)，及時(shí)整改存在的問(wèn)題。

（3）在養(yǎng)殖期滿后將畜禽交付給甲方。

三、委托養(yǎng)殖具體事項(xiàng)

養(yǎng)殖地點(diǎn)：________________

養(yǎng)殖期限：自____年__月__日起至____年__月__日止。

養(yǎng)殖標(biāo)準(zhǔn)：按照甲方的養(yǎng)殖技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行。

四、權(quán)利和義務(wù)變更

若因不可抗力因素導(dǎo)致合同無(wú)法履行，雙方可協(xié)商變更合同內(nèi)容。

任何一方需變更合同內(nèi)容，應(yīng)提前書(shū)面通知對(duì)方，經(jīng)雙方協(xié)商一致后簽訂補(bǔ)充協(xié)議。

五、期限、費(fèi)用及支付方式

養(yǎng)殖期限：詳見(jiàn)本合同第三條第二款。

養(yǎng)殖費(fèi)用：甲方根據(jù)乙方的養(yǎng)殖成果支付費(fèi)用，具體標(biāo)準(zhǔn)另行約定。

支付方式：甲方在回收畜禽時(shí)一次性支付養(yǎng)殖費(fèi)用給乙方。

六、權(quán)利和義務(wù)終止

合同期滿或雙方協(xié)商一致解除合同。

一方嚴(yán)重違約導(dǎo)致合同無(wú)法履行，另一方有權(quán)解除合同。

七、保密條款

雙方應(yīng)對(duì)本合同內(nèi)容及在履行合同過(guò)程中所知悉的對(duì)方商業(yè)秘密予以保密，未經(jīng)對(duì)方書(shū)面同意，不得向任何第三方泄露。

八、爭(zhēng)議解決方式

如雙方在履行本合同過(guò)程中發(fā)生爭(zhēng)議，應(yīng)首先通過(guò)友好協(xié)商解決；協(xié)商不成的，任何一方均有權(quán)向甲方所在地人民法院提起訴訟。

九、其他約定

本合同一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。

本合同自雙方簽字蓋章之日起生效。

未盡事宜，可另行簽訂補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議與本合同具有同等法律效力。

甲方（蓋章）：________________ 乙方（簽字）：________________

代表（簽字）：________________ 身份證號(hào)碼：________________

簽訂日期：________________ 簽訂日期：________________

大志

企業(yè)財(cái)稅顧問(wèn)，高級(jí)會(huì)計(jì)師,中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師，19年財(cái)務(wù)管理實(shí)戰(zhàn)工作經(jīng)驗(yàn)。

曾服務(wù)于中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)及互聯(lián)網(wǎng)上市公司，擔(dān)任上市公司、電商公司、500強(qiáng)制造業(yè)、物流等集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)崗位，視野開(kāi)闊，財(cái)務(wù)基本功扎實(shí)，在企業(yè)財(cái)稅架構(gòu)搭建，全面預(yù)算、經(jīng)營(yíng)分析、業(yè)務(wù)融合落地實(shí)踐，稅務(wù)籌劃等領(lǐng)域積累了豐富的實(shí)戰(zhàn)管理經(jīng)驗(yàn)。