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財務(wù)報表中主表就一張，即資產(chǎn)負債表。利潤表、現(xiàn)金流量表都是資產(chǎn)負債表的附表。

為什么說資產(chǎn)負債表是財務(wù)報告中唯一的主表呢？

因為第一，要是沒有利潤表，可以通過對資產(chǎn)負債表中的凈資產(chǎn)期末數(shù)與期初數(shù)進行比較，計算出當(dāng)年的利潤數(shù)額；第二，要是沒有現(xiàn)金流量表，可以通過對貨幣資金的期初期末余額增減變化，計算出當(dāng)年的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額，多了這二張表，只是多了明細反映而已。

一、資產(chǎn)負債表和利潤表的內(nèi)在關(guān)系

將資產(chǎn)負債表和利潤表結(jié)合起來的一個動態(tài)等式是：資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益+收入－費用。從這個等式我們可以看出，虛增利潤（收入－費用），必須同時虛增資產(chǎn)或虛減負債，在虛減負債困難的情況下，大多數(shù)企業(yè)會選擇虛增資產(chǎn)。

例如上市公司一旦進行利潤操縱，90%與資產(chǎn)有關(guān)，只有10%左右涉及負債。原因很簡單，操縱負債你得與債權(quán)人商量，而操縱資產(chǎn)是單邊行為，與自己商量就可以。

• 所謂資產(chǎn)的“水分”就是隱藏在資產(chǎn)負債表中的費用，是對存續(xù)資產(chǎn)少提折舊和減值準備、少計攤銷等，使其實際價值低于賬面價值，資產(chǎn)中的水分實質(zhì)上就是披著資產(chǎn)外衣的費用；

• 所謂負債的“水分”主要隱藏在資產(chǎn)負債表“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”中的收入，它們是永遠支付不出去的負債。

• 至于所有者權(quán)益中的“水分”就是披著所有者權(quán)益外衣的抽逃資本、結(jié)轉(zhuǎn)過來的造假利潤以及未及時轉(zhuǎn)出的其他資本公積等。

上市公司與民營企業(yè)資產(chǎn)負債表和利潤表造假的區(qū)別是：上市公司的報表造假，主要就是想辦法將該費用化的支出進行資本化處理，塞到資產(chǎn)負債表中去，讓資產(chǎn)負債表腫腫的，資產(chǎn)虛胖虛胖的；民營企業(yè)的報表造假，主要就是想辦法將該資本化的支出進行費用化處理，塞到利潤表中，讓利潤表面黃肌瘦，好象幾十年沒吃飯。

世界因你而不同sky：馬大師總是一語道破。

心安便是安：一方極力圈錢 一方努力避稅逃稅 都不容易啊。

馬靖昊：做假賬的現(xiàn)象，目前主要分兩個方向。一個方向是虛增利潤，不少上市公司粉飾報表、業(yè)績，使得股價上升，配股價格也水漲船高，這樣可以圈到更多的錢。另一個方向是隱瞞利潤，少計收入、多計成本費用，不少民營企業(yè)以此漏稅。

二、資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表的關(guān)系

要搞清楚它們之間的關(guān)系，我們先應(yīng)搞清楚支出、費用及資產(chǎn)的關(guān)系。所有的支出都會引起現(xiàn)金的增減變化，因此都要記入現(xiàn)金流量表，至于如何記入資產(chǎn)負債表和利潤表，則要看該支出是管一年還是管一年以上，如果只管一年，就記入利潤表，作為當(dāng)期費用直接處理掉，如果管一年以上，一般就要進行資本化處理，作為資產(chǎn)記入資產(chǎn)負債表。一句話，資產(chǎn)是壽命長的支出，費用反之。

利潤表中的“營業(yè)收入”、現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”以及資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款”等項目之間存在勾稽關(guān)系。一般在不考慮應(yīng)交稅費中的有關(guān)稅金的變動數(shù)的情況下，可以簡單估算為：營業(yè)收入－應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)＝銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

實際上，權(quán)責(zé)發(fā)生制表達的企業(yè)盈利就是利潤表；收付實現(xiàn)制表達的盈利就是現(xiàn)金流量表。

三、利潤的質(zhì)量分析

利潤除了現(xiàn)金利潤外，還有至少四種利潤。它們是：

（1）應(yīng)計利潤：結(jié)合應(yīng)收賬款和營業(yè)收入去分析；

（2）持有利潤：到以公允價值計量的資產(chǎn)價值波動中去分析；

（3）虛擬利潤：到負債方去尋找，看看哪些負債通過債務(wù)重組變成了“利潤”；

（4）外部注入利潤：也就是傳說中的政府補貼。

打醬油的過路人：這個思路極好，簡直是醍醐灌頂啊。非常的感謝。

敏而好童學(xué)：馬老師這么一解釋，利潤一下子豐滿了

當(dāng)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量出現(xiàn)負數(shù)，而利潤表上的利潤很好看時，就可以判斷出利潤含有"水分"了，它過多地依靠應(yīng)收賬款，這些就是所謂的"白條利潤"。

一般來講，如果上市公司應(yīng)收款賬增長率達到30%，且應(yīng)收賬款/總資產(chǎn)達到50%，則表明該公司含有大量的"水分"，嚴重潛虧著，大家有興趣，可去實證一下。

新新會計人：馬老師，能夠通俗地解釋下潛虧嗎？

馬靖昊：潛虧就是實際上已經(jīng)虧損了，但是在利潤表中卻沒有得到反映，那么，它潛伏在什么地方呢？它當(dāng)然是潛伏在資產(chǎn)負債表中，以“水分”形式在資產(chǎn)方濫竽充數(shù)！這些資產(chǎn)實質(zhì)上全部是費用或大部分是費用，但仍掛在賬上，潛伏著、忸怩著，就是不想恢復(fù)本來面目進入利潤表中。

新新會計人：謝謝馬老師，那有潛虧，是不是也有潛盈？

馬靖昊：你一直就悟了半邊了，有潛力！潛盈，就是潛伏的利潤，本質(zhì)上，是將收入潛伏起來，這些收入到底潛伏在什么地方呢？1.在賬內(nèi)潛伏，也就是那些披上負債外衣的收入，也可稱為“負債水分”，比如未及時結(jié)轉(zhuǎn)為收入的預(yù)收賬款，未及時處理的支付不出去的應(yīng)付賬款。2.在表外游蕩，比如沒有入賬的未開票的收入，在表外瀟灑地游蕩、循環(huán)往復(fù)。

對于利潤質(zhì)量的具體分析，可以計算兩個含金量指數(shù)：

1、營業(yè)收入含金量指數(shù)=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金/營業(yè)收入，這個指數(shù)以1.17作為判斷標(biāo)準；

2、凈利潤的含金量＝經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＋取得投資收益收到的現(xiàn)金－財務(wù)費用（＋處置長期資產(chǎn)溢余現(xiàn)金）。凈利潤中的含金量指數(shù)＝凈利潤的含金量/凈利潤，這個指數(shù)以1作為判斷標(biāo)準。

四、公允價值的實質(zhì)

公允價值實質(zhì)上就是要強行突破歷史成本原則，去修改財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，但它再強悍，也只能修改資產(chǎn)負債表和利潤表的數(shù)據(jù)，修改不了現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)。因為公允價值變動本身只是一個價值波動，如果要影響利潤表，也是持有利潤，是沒有現(xiàn)金流對應(yīng)的。

月下竹痕：強烈要求把“公允價值變動損益”這個科目單獨披露，不要計入利潤。

馬靖昊：你的要求很好！我可以斷言在不久的將來，公允價值準則將被取消。其實歷史成本就是公允價值，歷史成本原則在資產(chǎn)購入、處置階段采用的就是公允價值，與公允價值唯一的區(qū)別是在資產(chǎn)持有階段保持歷史成本不變而已。按照公允價值核算持有階段的資產(chǎn)價值波動就是一個笑話、就是一個會計騙局，它提前確認了收益，并且居然還設(shè)計了一個專門核算資產(chǎn)泡沫的科目“公允價值變動損益”。

由于公允價值的采用，目前實際上已經(jīng)將部分經(jīng)濟收益納入了會計核算，經(jīng)濟收益＝會計收益+未實現(xiàn)的有形資產(chǎn)（增減）變動－前期已實現(xiàn)的有形資產(chǎn)（增減）變動+無形資產(chǎn)的價值變動，會計收益是已實現(xiàn)的收入與其相關(guān)歷史成本之間的差額。

最后我想說的是，讓會計就核算會計收益吧，不要讓它越界，用西方的諺語來說，就是“讓上帝的歸上帝，讓愷撒的歸愷撒”，用中國老百姓的話來講，就是“李家的歸李家，張家的歸張家”。不然，讓這些未實現(xiàn)的資產(chǎn)變動去更改資產(chǎn)負債表和利潤表，完全破壞了信息的可靠性。

注：寫于2014年，修改于2018年7月末，現(xiàn)再發(fā)于此，也是應(yīng)時。

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