逃避追繳欠稅罪：追都沒追，怎么叫無法追繳

何觀舒：逃避追繳欠稅罪律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

逃避追繳欠稅，需要造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款的結(jié)果，才會以逃避追繳欠稅罪追究刑事責(zé)任。

那么，如何理解稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款呢？是否要求稅務(wù)機(jī)關(guān)采取相應(yīng)的手段后，無法追繳欠繳的稅款的，才以逃避追繳欠稅罪追究刑事責(zé)任呢？

《稅收征收管理法》第三十八條第一款規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：（一）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（二）扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)?！?/p>

《稅收征收管理法》第四十條第一款規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。”

《稅收征收管理法》第五十條第一款規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。”

《稅收征收管理法》賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收保全和稅收強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，例如：凍結(jié)、劃扣、扣押、查封、拍賣等，還可以依據(jù)《民法典》合同篇的有關(guān)規(guī)定，行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

那么，是否要求稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了上述的措施去追繳之后，無法追繳的才以逃避追繳欠稅罪追究刑事責(zé)任？

從字面的意思來看，“無法追繳”，需要有“追”的行為，也就是需要稅務(wù)機(jī)關(guān)采取相應(yīng)的措施，“追”不了了，才是“無法追繳”；如果連“追”的行為都沒有，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有采取相應(yīng)的措施，怎么算得上“無法追繳”呢？

比如：有一個男的，非常地喜歡一位女士，但是這個男的就沒有對女士展開追求，有人問這個男的：既然那么喜歡她，你為什么不追求她呢？男的就回答說：追不上的。這個男的追都沒追，怎么知道就追不上了呢？雖然，這個男的可能真的追不到。

那么，回歸到問題的本身，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳稅款當(dāng)中的“無法追繳”，就是需要稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了相應(yīng)的措施進(jìn)行“追繳”之后，仍然追繳不了的，才屬于“無法追繳”。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了相應(yīng)措施可以追繳，但因稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有采取的，則不能認(rèn)定為無法追繳的稅款，從而認(rèn)定行為人構(gòu)成逃避追繳欠稅罪。

以下是兩起裁判案例：一起是因稅務(wù)部門沒有對涉案單位的對公賬戶的款項進(jìn)行劃扣，從而認(rèn)定不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳的稅款，不計算為犯罪數(shù)額；一是因稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有對涉案單位的賬戶和財產(chǎn)采取稅收保全或者強(qiáng)制執(zhí)行措施，從而認(rèn)定缺少逃避追繳欠稅罪的構(gòu)成要件。案例如下：

某縣人民法院審理的韓某逃避追繳欠稅罪一案，該院認(rèn)為：國家稅務(wù)總局某縣稅務(wù)局查詢被告單位對公賬戶后，余額1130.12元，稅務(wù)機(jī)關(guān)可將該筆款項予以扣劃，用于繳納欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)未進(jìn)行扣劃，故該筆款項不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳的稅款，不應(yīng)計算為犯罪數(shù)額。

某中級人民法院審理的張某某逃避追繳欠稅罪一案，該院認(rèn)為：抗訴機(jī)關(guān)抗訴所提張某某犯逃避追繳欠稅罪，經(jīng)查，稅務(wù)機(jī)關(guān)對A房地產(chǎn)開發(fā)有限公司下達(dá)《責(zé)令限期繳納稅款通知書》后，并未依法對該企業(yè)的賬戶和財產(chǎn)采取稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施。認(rèn)定上訴人張某某犯逃避追繳欠稅罪缺少法律規(guī)定的構(gòu)成要件。故對此抗訴理由，不予支持。

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何觀舒律師，專注辦理虛開發(fā)票罪、虛開增值稅專用發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪等重大疑難涉稅犯罪案件。

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