一、基本案情

某海關(guān)認(rèn)定，2019年12月至2021年6月期間，當(dāng)事人在進(jìn)口維倍思貓草片等貨物過程中，為牟取非法利益，制作低于實(shí)際成交價(jià)格的虛假單證資料向海關(guān)申報(bào)，并將成交方式EXW偽報(bào)為CIF以瞞報(bào)相關(guān)運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以偽報(bào)價(jià)格的方式逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃應(yīng)納稅款。經(jīng)計(jì)核，當(dāng)事人偷逃應(yīng)納稅款共計(jì)人民幣991054.89元，偷逃應(yīng)納稅款所對(duì)應(yīng)的走私貨物的計(jì)稅價(jià)格共計(jì)人民幣7635776.51元。

最終，海關(guān)決定對(duì)當(dāng)事人追繳上述走私貨物的等值價(jià)款共計(jì)人民幣7635776.51元。

二、處罰依據(jù)

《中華人民共和國海關(guān)法》

第二十四條第一款進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實(shí)申報(bào)，交驗(yàn)進(jìn)出口許可證件和有關(guān)單證。國家限制進(jìn)出口的貨物，沒有進(jìn)出口許可證件的，不予放行，具體處理辦法由國務(wù)院規(guī)定。

第八十二條　違反本法及有關(guān)法律、行政法規(guī)，逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃應(yīng)納稅款、逃避國家有關(guān)進(jìn)出境的禁止性或者限制性管理，有下列情形之一的，是走私行為：（一）運(yùn)輸、攜帶、郵寄國家禁止或者限制進(jìn)出境貨物、物品或者依法應(yīng)當(dāng)繳納稅款的貨物、物品進(jìn)出境的……

《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》

第九條有本實(shí)施條例第七條、第八條所列行為之一的，依照下列規(guī)定處罰：（三）偷逃應(yīng)納稅款但未逃避許可證件管理，走私依法應(yīng)當(dāng)繳納稅款的貨物、物品的，沒收走私貨物、物品及違法所得，可以并處偷逃應(yīng)納稅款3倍以下罰款。

《海關(guān)行政處罰裁量基準(zhǔn)（一）》（海關(guān)總署公告2023年第182號(hào)）

第十一條　走私行為案件，沒收走私貨物、物品及違法所得，可以并處罰款。專門用于走私的運(yùn)輸工具或者用于掩護(hù)走私的貨物、物品，二年內(nèi)三次以上用于走私的運(yùn)輸工具或者用于掩護(hù)走私的貨物、物品，應(yīng)當(dāng)予以沒收。有關(guān)走私貨物、物品、走私運(yùn)輸工具無法或者不便沒收的，應(yīng)當(dāng)追繳上述貨物、物品、走私運(yùn)輸工具的等值價(jià)款。

偽瞞報(bào)價(jià)格、數(shù)量偷逃應(yīng)納稅款但未逃避許可證件管理的走私行為，走私貨物、物品為偽瞞報(bào)部分所對(duì)應(yīng)的貨物、物品，不包括已如實(shí)申報(bào)的未偽瞞報(bào)部分的貨物、物品。

三、案例評(píng)析

（一）進(jìn)出口經(jīng)營者負(fù)有如實(shí)申報(bào)成交方式的義務(wù)

關(guān)于進(jìn)出口經(jīng)營者如實(shí)申報(bào)的義務(wù)，《海關(guān)進(jìn)出口貨物申報(bào)管理規(guī)定》（海關(guān)總署令第277號(hào)）第七條規(guī)定，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人、受委托的報(bào)關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)向海關(guān)申報(bào)，對(duì)申報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和規(guī)范性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

企業(yè)需要嚴(yán)格遵循《海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》（海關(guān)總署公告2019年第18號(hào)）的要求，如實(shí)、準(zhǔn)確、完整、規(guī)范向海關(guān)申報(bào)。其中，申報(bào)內(nèi)容包含成交價(jià)格（單價(jià)、總價(jià)）、成交方式、運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、雜費(fèi)等等。

在進(jìn)口貨物環(huán)節(jié)，海關(guān)將以企業(yè)申報(bào)的成交價(jià)格及貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)來確定進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算應(yīng)繳稅額。而不同的成交方式對(duì)應(yīng)不同的價(jià)格構(gòu)成，直接影響著貨物的成交價(jià)格、計(jì)稅價(jià)格的確定。

（二）EXW與CIF的術(shù)語含義及申報(bào)要求

CIF，Cost Insurance and Freight，即“成本加保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)”，指貨物價(jià)格的構(gòu)成因素中包括從裝運(yùn)港至約定目的地港的通常運(yùn)費(fèi)和約定的保險(xiǎn)費(fèi)，賣方要為買方辦理貨運(yùn)保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)。

EXW，Ex Works (… named place），即“工廠交貨（指定地點(diǎn)）”，指賣方負(fù)有在其所在地即車間、工廠、倉庫等把備妥的貨物交付給買方的責(zé)任，買方承擔(dān)自賣方的所在地將貨物運(yùn)至預(yù)期的目的地的全部費(fèi)用。因此，EXW也被稱為“出廠價(jià)”。

假設(shè)買賣雙方的合同金額為100美元，貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)前的運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)（下簡稱運(yùn)保費(fèi)）共計(jì)20美元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅為13%，無進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。如果此時(shí)的成交方式為EXW，那么買方在進(jìn)口時(shí)除了申報(bào)100美元的貨物價(jià)格外，還需要申報(bào)20美元的運(yùn)保費(fèi)，即應(yīng)以120美元為計(jì)稅價(jià)格。如果此時(shí)的成交方式為CIF，那么100美元已包含運(yùn)保費(fèi)，應(yīng)以100美元為計(jì)稅價(jià)格。此時(shí)，申報(bào)CIF的應(yīng)納稅額明顯低于申報(bào)EXW的應(yīng)納稅額（見下表）。

（三）追繳等值貨款

本案中，當(dāng)事人將成交方式EXW偽報(bào)為CIF，瞞報(bào)相關(guān)運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，海關(guān)認(rèn)為當(dāng)事人以偽報(bào)價(jià)格的方式逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃應(yīng)納稅款，構(gòu)成走私行為。根據(jù)《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第九條，海關(guān)擬沒收走私貨物、物品及違法所得，但由于上述走私貨物已在境內(nèi)銷售，無法沒收，海關(guān)最終決定對(duì)當(dāng)事人追繳上述走私貨物的等值價(jià)款共計(jì)人民幣7635776.51元。

四、結(jié)語

對(duì)企業(yè)而言，通過降本增效提升收益是經(jīng)營管理的核心策略之一，在進(jìn)出口業(yè)務(wù)中，關(guān)稅成本的合法優(yōu)化亦屬合理范疇，但任何試圖通過違法手段逃避關(guān)稅的行為，均將面臨嚴(yán)重法律后果。本案中，當(dāng)事人偽報(bào)成交方式偷逃稅款99萬余元，最終卻被海關(guān)追繳700余萬元的等值貨款——違法成本與違法所得間的巨大差距，深刻凸顯了此類行為的高風(fēng)險(xiǎn)性。這一案例同時(shí)也給所有進(jìn)出口經(jīng)營者敲響警鐘：如實(shí)向海關(guān)申報(bào)，既是海關(guān)監(jiān)管的基本要求，更是企業(yè)合規(guī)經(jīng)營的底線準(zhǔn)則，唯有嚴(yán)守合規(guī)紅線，才能保障進(jìn)出口業(yè)務(wù)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)財(cái)稅團(tuán)隊(duì) 吳欣潼