前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見那些行業(yè)老司機(jī)也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會(huì)學(xué)審計(jì)》系列！

警示函

背景年度審計(jì)報(bào)告存在虛假記載

廣譽(yù)遠(yuǎn)2016年至2021年年報(bào)“買斷式銷售”模式披露不真實(shí)，在子公司山西廣譽(yù)遠(yuǎn)國藥有限公司與下游商業(yè)公司存在“產(chǎn)品發(fā)生滯銷及近效期，可無條件退貨”約定的情況下，向部分下游商業(yè)公司實(shí)施壓貨，濫用“出庫即確認(rèn)收入”會(huì)計(jì)政策，提前確認(rèn)銷售收入。

同時(shí)，部分銷售費(fèi)用會(huì)計(jì)處理不符合準(zhǔn)則規(guī)定。上述情況導(dǎo)致廣譽(yù)遠(yuǎn)2016年至2022年年度報(bào)告存在虛假記載。

01未按計(jì)劃及控制流程執(zhí)行穿行測(cè)試、控制測(cè)試

在穿行測(cè)試中，存在未獲取測(cè)試樣本及測(cè)試樣本信息不完整的情形。

在控制測(cè)試中，存在測(cè)試樣本量少于內(nèi)部規(guī)定的測(cè)試樣本量、測(cè)試樣本信息不完整、測(cè)試樣本中業(yè)務(wù)單據(jù)日期存在矛盾等情形。

利安達(dá)在取得審計(jì)證據(jù)不充分、不適當(dāng)?shù)那闆r下，仍得出“控制得到執(zhí)行且運(yùn)行有效”的審計(jì)結(jié)論。

02訪談程序執(zhí)行不到位

1、未考慮訪談回復(fù)有關(guān)退換貨及付款條款對(duì)營業(yè)收入確認(rèn)的影響。

2、未關(guān)注異常訪談回復(fù)，存在訪談回復(fù)顯示的銷售數(shù)量及金額與當(dāng)年實(shí)際嚴(yán)重不符的情況。

利安達(dá)未對(duì)上述情況保持合理關(guān)注，未進(jìn)一步查驗(yàn)并判斷廣譽(yù)遠(yuǎn)營業(yè)收入處理是否符合相關(guān)規(guī)定。

03合同檢查程序執(zhí)行不到位

在營業(yè)收入細(xì)節(jié)測(cè)試中，利安達(dá)抽查了部分購銷合同，但存在以下未勤勉盡責(zé)行為。

1、年報(bào)審計(jì)中未關(guān)注合同中有關(guān)非質(zhì)量問題可退換貨或根據(jù)實(shí)際銷售情況付款的條款對(duì)營業(yè)收入確認(rèn)的影響。

2、部分年報(bào)審計(jì)中未關(guān)注合同中明確約定需要購貨方提供的貨物流向表，未進(jìn)一步了解下游商業(yè)公司實(shí)際庫存及銷售廣譽(yù)遠(yuǎn)商品的情況，從而未發(fā)現(xiàn)商業(yè)公司庫存充足、歷史銷量小，但廣譽(yù)遠(yuǎn)仍向其壓貨的明顯異常。

3、執(zhí)行合同檢查流于形式。

存在僅獲取框架協(xié)議而未獲取包含相關(guān)退換貨條款的執(zhí)行協(xié)議、未獲取執(zhí)行合同及未發(fā)現(xiàn)部分合同缺少客戶蓋章的情況。

04抽查憑證程序執(zhí)行不到位

1、未按計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)程序。

存在部分樣本未完整獲取業(yè)務(wù)單據(jù)、部分樣本與測(cè)試程序不相關(guān)的情況。

2、未發(fā)現(xiàn)測(cè)試樣本明顯異常。

存在部分樣本業(yè)務(wù)單據(jù)明顯跨期、同一筆業(yè)務(wù)下各業(yè)務(wù)單據(jù)關(guān)聯(lián)信息不一致情形。

利安達(dá)對(duì)上述情況未予關(guān)注，未采取合理應(yīng)對(duì)措施，仍得出測(cè)試有效的審計(jì)結(jié)論。

05退貨檢查程序執(zhí)行不到位

1、未按計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)程序。

利安達(dá)對(duì)于其收集的退換貨樣本存在后附業(yè)務(wù)單據(jù)及原始憑證不完整、退換貨申請(qǐng)理由不符合規(guī)定、合同明確了銷售退回條件等情況未予關(guān)注，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

2、未對(duì)明顯異常保持職業(yè)懷疑。

退換貨發(fā)生金額顯著超過利安達(dá)當(dāng)年設(shè)定的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，利安達(dá)未結(jié)合廣譽(yù)遠(yuǎn)自身庫存情況關(guān)注銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性，未保持合理職業(yè)懷疑，執(zhí)行審計(jì)程序存在重大缺陷。

06未按計(jì)劃執(zhí)行分析性程序

在部分年度銷售費(fèi)用審計(jì)中，已發(fā)現(xiàn)相關(guān)異常并在審計(jì)底稿中明確需進(jìn)一步分析變動(dòng)原因，但實(shí)際未予執(zhí)行。

07廣告費(fèi)查驗(yàn)程序執(zhí)行不到位

在部分年報(bào)審計(jì)中，未獲取及檢查廣告合同涉及的廣告發(fā)布確認(rèn)書以及各月實(shí)際結(jié)算單據(jù)等資料，在無法驗(yàn)證廣告費(fèi)計(jì)提充分性、準(zhǔn)確性的情況下,得出了未見異常、可以確認(rèn)的審計(jì)結(jié)論。

聲明

信息來源：證監(jiān)會(huì)/有刪減

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