前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對會計師事務所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計知識學習材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見那些行業(yè)老司機也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會學審計》系列！

警示函

01審計抽樣不能為項目收入確認的總體結(jié)論提供合理基礎(chǔ)

天沃科技的多個新能源電力工程項目在2017年下半年確認大額收入，特別是存在年底突擊確認收入的情形。

眾華所對2017年實地走訪項目抽樣時，未考慮抽樣總體的特征以及接近期末發(fā)生大額收入確認項目可能存在的舞弊風險，選擇截至2017年1月的電力工程項目作為備選樣本，且僅根據(jù)這些項目截至當年7月的業(yè)績貢獻排序進行抽樣，無法確保每個項目都有被抽取的機會，抽樣范圍無法應對由于舞弊導致的認定層次重大錯報風險。

02存貨監(jiān)盤替代程序執(zhí)行不到位

審計底稿顯示，由于天沃科技控股子公司中機國能電力工程有限公司大部分存貨為電站項目的基礎(chǔ)設(shè)施及設(shè)備，且項目分布在多個省份，無法像常規(guī)存貨一樣實施監(jiān)盤和抽盤；

眾華所在2017年至2018年的審計計劃中均將現(xiàn)場走訪作為存貨監(jiān)盤和抽盤的替代程序，并明確需赴實地觀察工地現(xiàn)場和開展訪談以核實項目的真實性和進度。

但在部分項目實際執(zhí)行中，眾華所未按照審計計劃通過觀察工地現(xiàn)場來核實進度，未發(fā)現(xiàn)實際工程進度與賬面記載明顯不一致。

03未對審計證據(jù)中的明顯異常保持職業(yè)懷疑

眾華所獲取的審計證據(jù)中，存在以下明顯異常情形。

在對2018年至2021年部分項目的走訪中，存在不同人員就同一項目進度陳述不一致、訪談陳述和現(xiàn)場照片與賬面進度不一致、同一單位公章形制不一致、現(xiàn)場盤點表與其他單據(jù)關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)不一致、訪談對象身份異常等情形。

在2017年至2019年、2021年部分項目獲取的原始單據(jù)中，多張單據(jù)存在內(nèi)容矛盾、簽章錯誤或缺失等情形。

眾華所未對上述明顯異常情形保持職業(yè)懷疑，未審慎評價形成審計意見所依據(jù)審計證據(jù)的充分性和適當性，未認識到以上情形可能導致財務報表發(fā)生重大錯報，未修改或追加審計程序予以應對，未發(fā)現(xiàn)上述項目的實際工程進度與賬面記載明顯不一致。

04函證程序存在缺陷

2021年眾華所向2個不同的項目公司發(fā)出詢證函，但2份回函由同一人員從同一地址發(fā)回，且回函地址與上市公司地址相近。

該2份回函均由上市公司員工發(fā)回。

眾華所對上述異常情形未予識別，對函證收回驗證程序執(zhí)行不到位，也未實施進一步審計程序。

05對關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)交易信息，未實施進一步審計程序予以識別評價

根據(jù)2018年至2020年底稿顯示，兩家公司存在與天沃科技同樓同座辦公，與天沃科技或其子公司存在大額資金往來，既是天沃科技的客戶又是供應商，與天沃科技關(guān)聯(lián)方回函地址一致、郵箱域名一致等異常情形。

眾華所獲取了上述已列為未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要特征的信息，但未按審計計劃實施進一步審計程序，未能識別出其為天沃科技關(guān)聯(lián)方。

06未對與關(guān)聯(lián)方之間的合同交易作出審慎評價

眾華所在已識別出一公司為天沃科技關(guān)聯(lián)方，并取得相關(guān)協(xié)議及轉(zhuǎn)賬記錄的情況下，未作出審慎判斷并將其識別為關(guān)聯(lián)交易。

聲明

信息來源：深圳證券交易所/有刪減

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