前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見(jiàn)那些行業(yè)老司機(jī)也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會(huì)學(xué)審計(jì)》系列！

警示函

01審計(jì)抽樣不能為項(xiàng)目收入確認(rèn)的總體結(jié)論提供合理基礎(chǔ)

天沃科技的多個(gè)新能源電力工程項(xiàng)目在2017年下半年確認(rèn)大額收入，特別是存在年底突擊確認(rèn)收入的情形。

眾華所對(duì)2017年實(shí)地走訪項(xiàng)目抽樣時(shí)，未考慮抽樣總體的特征以及接近期末發(fā)生大額收入確認(rèn)項(xiàng)目可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，選擇截至2017年1月的電力工程項(xiàng)目作為備選樣本，且僅根據(jù)這些項(xiàng)目截至當(dāng)年7月的業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)排序進(jìn)行抽樣，無(wú)法確保每個(gè)項(xiàng)目都有被抽取的機(jī)會(huì)，抽樣范圍無(wú)法應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

02存貨監(jiān)盤替代程序執(zhí)行不到位

審計(jì)底稿顯示，由于天沃科技控股子公司中機(jī)國(guó)能電力工程有限公司大部分存貨為電站項(xiàng)目的基礎(chǔ)設(shè)施及設(shè)備，且項(xiàng)目分布在多個(gè)省份，無(wú)法像常規(guī)存貨一樣實(shí)施監(jiān)盤和抽盤；

眾華所在2017年至2018年的審計(jì)計(jì)劃中均將現(xiàn)場(chǎng)走訪作為存貨監(jiān)盤和抽盤的替代程序，并明確需赴實(shí)地觀察工地現(xiàn)場(chǎng)和開(kāi)展訪談以核實(shí)項(xiàng)目的真實(shí)性和進(jìn)度。

但在部分項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行中，眾華所未按照審計(jì)計(jì)劃通過(guò)觀察工地現(xiàn)場(chǎng)來(lái)核實(shí)進(jìn)度，未發(fā)現(xiàn)實(shí)際工程進(jìn)度與賬面記載明顯不一致。

03未對(duì)審計(jì)證據(jù)中的明顯異常保持職業(yè)懷疑

眾華所獲取的審計(jì)證據(jù)中，存在以下明顯異常情形。

在對(duì)2018年至2021年部分項(xiàng)目的走訪中，存在不同人員就同一項(xiàng)目進(jìn)度陳述不一致、訪談陳述和現(xiàn)場(chǎng)照片與賬面進(jìn)度不一致、同一單位公章形制不一致、現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)表與其他單據(jù)關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)不一致、訪談對(duì)象身份異常等情形。

在2017年至2019年、2021年部分項(xiàng)目獲取的原始單據(jù)中，多張單據(jù)存在內(nèi)容矛盾、簽章錯(cuò)誤或缺失等情形。

眾華所未對(duì)上述明顯異常情形保持職業(yè)懷疑，未審慎評(píng)價(jià)形成審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，未認(rèn)識(shí)到以上情形可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，未修改或追加審計(jì)程序予以應(yīng)對(duì)，未發(fā)現(xiàn)上述項(xiàng)目的實(shí)際工程進(jìn)度與賬面記載明顯不一致。

04函證程序存在缺陷

2021年眾華所向2個(gè)不同的項(xiàng)目公司發(fā)出詢證函，但2份回函由同一人員從同一地址發(fā)回，且回函地址與上市公司地址相近。

該2份回函均由上市公司員工發(fā)回。

眾華所對(duì)上述異常情形未予識(shí)別，對(duì)函證收回驗(yàn)證程序執(zhí)行不到位，也未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

05對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)交易信息，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序予以識(shí)別評(píng)價(jià)

根據(jù)2018年至2020年底稿顯示，兩家公司存在與天沃科技同樓同座辦公，與天沃科技或其子公司存在大額資金往來(lái)，既是天沃科技的客戶又是供應(yīng)商，與天沃科技關(guān)聯(lián)方回函地址一致、郵箱域名一致等異常情形。

眾華所獲取了上述已列為未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要特征的信息，但未按審計(jì)計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，未能識(shí)別出其為天沃科技關(guān)聯(lián)方。

06未對(duì)與關(guān)聯(lián)方之間的合同交易作出審慎評(píng)價(jià)

眾華所在已識(shí)別出一公司為天沃科技關(guān)聯(lián)方，并取得相關(guān)協(xié)議及轉(zhuǎn)賬記錄的情況下，未作出審慎判斷并將其識(shí)別為關(guān)聯(lián)交易。

聲明

信息來(lái)源：深圳證券交易所/有刪減

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