前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見那些行業(yè)老司機(jī)也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會(huì)學(xué)審計(jì)》系列！

警示函

背景年度報(bào)告存在虛假記載

榮聯(lián)科技2016年至2018年年度報(bào)告存在虛假記載，部分已確認(rèn)收入的訂單中包含的發(fā)出商品未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，部分已發(fā)出并實(shí)際使用的屬于庫(kù)存商品的維修備件未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，導(dǎo)致2016 年至 2018 年年度報(bào)告虛減成本、虛增利潤(rùn)。

01未對(duì)存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)控制點(diǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試

興華所2016年將榮聯(lián)科技“存貨及營(yíng)業(yè)成本的真實(shí)性”評(píng)估為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且屬于僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試；

2017年、2018年將“存貨的存在性、準(zhǔn)確性”評(píng)估為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且相關(guān)控制預(yù)期有效，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試。

榮聯(lián)科技存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)為手工控制，興華所在2016年度至2018年度穿行測(cè)試中未將存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)控制點(diǎn)識(shí)別為關(guān)鍵控制點(diǎn)，未依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)控制點(diǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試。

02發(fā)出商品實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

在榮聯(lián)科技2016年至2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，興華所使用被審計(jì)單位手工制作而非由系統(tǒng)直接導(dǎo)出的資料時(shí)，未實(shí)施充分、必要的審計(jì)程序，評(píng)價(jià)該信息對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否可靠。

興華所對(duì)發(fā)出商品存在余額的訂單抽樣檢查時(shí)，對(duì)異常樣本未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未對(duì)被審計(jì)單位人員的解釋作有效驗(yàn)證，未對(duì)異常情況執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，且部分異常樣本未在 2018 年審計(jì)底稿中體現(xiàn)。

03發(fā)出商品函證程序存在缺陷

2016 年至 2018 年發(fā)出商品函證的回函比例較低。

2016年和2017年部分回函存在異常，且審計(jì)底稿中未見函證替代程序執(zhí)行情況。

2018 年未對(duì)詢證函保持控制，且函證替代程序執(zhí)行不到位，無(wú)法驗(yàn)證發(fā)出商品是否已被領(lǐng)用，無(wú)法達(dá)到替代函證程序的目的。

興華所未評(píng)價(jià)實(shí)施函證程序結(jié)果，未對(duì)回函異常情況獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)以消除疑慮。

04營(yíng)業(yè)成本實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

在榮聯(lián)科技2016年至2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，興華所選取銷售訂單匹配采購(gòu)信息以檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)情況，未通過(guò)科學(xué)的抽樣方法將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平；

未明確2016年和2017年樣本選取標(biāo)準(zhǔn)，未在2018年審計(jì)底稿中全面體現(xiàn)審計(jì)工作實(shí)際抽取的全部樣本且未對(duì)此情況作相應(yīng)記錄。

聲明

信息來(lái)源：深圳證券交易所/有刪減

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