前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計知識學習材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見那些行業(yè)老司機也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會學審計》系列！

警示函

背景年度報告存在虛假記載

榮聯(lián)科技2016年至2018年年度報告存在虛假記載，部分已確認收入的訂單中包含的發(fā)出商品未及時結(jié)轉(zhuǎn)成本，部分已發(fā)出并實際使用的屬于庫存商品的維修備件未及時結(jié)轉(zhuǎn)成本，導致2016 年至 2018 年年度報告虛減成本、虛增利潤。

01未對存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)控制點設(shè)計和實施控制測試

興華所2016年將榮聯(lián)科技“存貨及營業(yè)成本的真實性”評估為認定層次重大錯報風險，并且屬于僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險，應當設(shè)計和實施控制測試；

2017年、2018年將“存貨的存在性、準確性”評估為認定層次重大錯報風險，并且相關(guān)控制預期有效，應當設(shè)計和實施控制測試。

榮聯(lián)科技存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)為手工控制，興華所在2016年度至2018年度穿行測試中未將存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)控制點識別為關(guān)鍵控制點，未依據(jù)風險評估結(jié)果對存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)控制點設(shè)計和實施控制測試。

02發(fā)出商品實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

在榮聯(lián)科技2016年至2018年年度財務(wù)報表審計工作中，興華所使用被審計單位手工制作而非由系統(tǒng)直接導出的資料時，未實施充分、必要的審計程序，評價該信息對實現(xiàn)審計目的是否可靠。

興華所對發(fā)出商品存在余額的訂單抽樣檢查時，對異常樣本未保持應有的職業(yè)懷疑，未對被審計單位人員的解釋作有效驗證，未對異常情況執(zhí)行進一步審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且部分異常樣本未在 2018 年審計底稿中體現(xiàn)。

03發(fā)出商品函證程序存在缺陷

2016 年至 2018 年發(fā)出商品函證的回函比例較低。

2016年和2017年部分回函存在異常，且審計底稿中未見函證替代程序執(zhí)行情況。

2018 年未對詢證函保持控制，且函證替代程序執(zhí)行不到位，無法驗證發(fā)出商品是否已被領(lǐng)用，無法達到替代函證程序的目的。

興華所未評價實施函證程序結(jié)果，未對回函異常情況獲取進一步審計證據(jù)以消除疑慮。

04營業(yè)成本實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

在榮聯(lián)科技2016年至2018年年度財務(wù)報表審計工作中，興華所選取銷售訂單匹配采購信息以檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)情況，未通過科學的抽樣方法將抽樣風險降低至可接受的低水平；

未明確2016年和2017年樣本選取標準，未在2018年審計底稿中全面體現(xiàn)審計工作實際抽取的全部樣本且未對此情況作相應記錄。

聲明

信息來源：深圳證券交易所/有刪減

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