作者：稅法王如僧律師，原則上只辦涉稅案件，非稅勿猶。

增值稅法律關(guān)系中，銷后方從購(gòu)買方手上，除了收取貨款，還收取了13個(gè)點(diǎn)的增值稅款。

那么這13個(gè)點(diǎn)，是基于一種什么關(guān)系收取的呢，前面說(shuō)過(guò)《銷項(xiàng)稅額不是代收關(guān)系，所以虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪》，那究竟是什么關(guān)系呢？

我覺(jué)得這是一種轉(zhuǎn)嫁關(guān)系。

轉(zhuǎn)嫁關(guān)系實(shí)際上是一種稅收債務(wù)履行承擔(dān)關(guān)系。所謂稅收債務(wù)履行承擔(dān)，是納稅人的稅收債務(wù)由第三方履行，由第三方承擔(dān)。

第一，稅收債務(wù)履行約定承擔(dān)。

假設(shè)張三將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四，按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，張三就其獲取的收入，需要繳納個(gè)人所得稅，可是張三與李四約定，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過(guò)程中，李四承擔(dān)張三的個(gè)人所得稅，李四答應(yīng)了。張三與李四之間除了此存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系之外，還存在個(gè)人所得稅的履行承擔(dān)關(guān)系。但是：

1.這個(gè)履行承擔(dān)關(guān)系是張三與李四之間通過(guò)契約約定的，不是稅法強(qiáng)行規(guī)定的。

2.這個(gè)約定，只能在張三與李四的內(nèi)部產(chǎn)生法律效力，即效力不能外部化。

所謂的效力不能外部化，是指這個(gè)約定不能改變張三的個(gè)人所得稅納稅人身份，即李四違反約定，沒(méi)有張三代為繳納個(gè)人所得稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能向張三追繳稅款，不能向李四追繳稅款。

同時(shí)，張三繳納個(gè)人所得稅后，其只能通過(guò)民事訴訟程序向法院尋求救濟(jì)，而不能通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者通過(guò)行政訴訟尋求救濟(jì)。

第二，稅收債務(wù)履行法定承擔(dān)。

在增值稅法律關(guān)系中，銷售方之所以可以要求購(gòu)買方承擔(dān)這13個(gè)點(diǎn)的增值稅款，不是基于雙方的約定，而是稅法的規(guī)定；這是與稅收債務(wù)履行約定承擔(dān)不同之處。

但是，不會(huì)因?yàn)殇N售方可以根據(jù)法律規(guī)定，將其承擔(dān)的增值稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買方，就改變了其是增值稅的納稅義務(wù)人的身份。同時(shí)，也不會(huì)因?yàn)橘?gòu)買方實(shí)際上承擔(dān)了稅負(fù)，就成了該筆稅款的納稅義務(wù)人。

另外，銷售方繳納增值稅款后，購(gòu)買方?jīng)]有支付稅負(fù)給銷售方的，銷售方也只能通過(guò)民事訴訟程序程序?qū)で缶葷?jì)，而不能通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者行政訴訟程序?qū)で缶葷?jì)。

第三，從銷售方是納稅人，可以推出銷售方是基于轉(zhuǎn)嫁關(guān)系，不是基于代收關(guān)系，收取了這13個(gè)點(diǎn)。這13個(gè)點(diǎn)的所有權(quán)人是銷售方，不是國(guó)家；這13個(gè)點(diǎn)是所有，不是僅是占有。在這種情況下，銷售方虛受進(jìn)項(xiàng)用于抵扣，只是減少了其應(yīng)該上交國(guó)家的稅款數(shù)額，不是造成國(guó)家已收稅款的損失，所以不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。