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逃稅也是一種詐騙嗎

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作者:稅務(wù)訴訟律師王如僧,原則上只辦涉稅案件

有的觀點(diǎn)認(rèn)為,利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣真實(shí)的銷項(xiàng)稅額,就是一種騙取增值稅款的行為,就是一種詐騙行為。

這個(gè)觀點(diǎn)有一定道理。詐騙行為有兩種,一種是騙取財(cái)產(chǎn),一種是騙取財(cái)產(chǎn)性利益。利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣真實(shí)的銷項(xiàng)稅額就是屬于第二種,屬于騙取財(cái)產(chǎn)性利益的行為。

通過欺詐手段讓債權(quán)人免除自己的債務(wù),在詐騙或者合同詐騙領(lǐng)域存在大量這樣的案例。

譬如張三找到李四,希望李四通過關(guān)系為他小孩找到一份好工作。李四說沒問題,包在我身上,我可以介紹你小孩進(jìn)某某部門當(dāng)公務(wù)員,但是代價(jià)需要100萬,李四之前欠了張三六十萬。所以張三就提出給他40萬,同時(shí)免除之前李四欠他的60萬,后面發(fā)現(xiàn)被詐騙了,那法院在認(rèn)定李四的詐騙金額的時(shí)候,一般來說也要把這60萬算進(jìn)去的,因?yàn)檫@60萬屬于李四通過欺詐手段免除了自己的債務(wù),這60萬屬于騙取財(cái)產(chǎn)性利益。

通過虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣真實(shí)的銷項(xiàng)稅額,跟這個(gè)案例其實(shí)都是相通的。通過虛開的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣,就是欺騙了稅務(wù)機(jī)關(guān),讓稅務(wù)機(jī)關(guān)免除了與已抵扣的稅款金額相同的稅收債權(quán),這不就是典型的騙取了國家的財(cái)產(chǎn)性利益嗎?

但這樣理解有一個(gè)問題,那就是人大在《決定》中明確區(qū)分了逃稅、騙稅,也就是說逃稅行為的性質(zhì)跟騙稅行為的性質(zhì)肯定是不一樣的,肯定是互相排斥的,肯定是你不含有我,我不含有你的,否則進(jìn)行分類就沒意義了。

通過虛開的發(fā)票抵扣真實(shí)的銷項(xiàng)稅額。最高檢、最高法都說到、都認(rèn)可通過虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣真實(shí)的銷項(xiàng)稅額屬于逃稅行為,只不過最高檢認(rèn)為同時(shí)也符合虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件,虛開增值稅專用發(fā)票罪的量刑比較重,所以定虛開增值稅專用發(fā)票罪。最高法則認(rèn)為只是構(gòu)成逃稅,說不定也可能構(gòu)成非法購買增值稅專用發(fā)票罪,根據(jù)手段與目的之間的牽連關(guān)系,傾向于定逃稅罪。

這樣的話,通過虛開的增值稅專用發(fā)票罪抵扣真實(shí)的銷項(xiàng)稅額就同時(shí)是逃稅行為、騙稅行為。這個(gè)結(jié)論跟人大在《決定》中的分類是相互沖突的。

我認(rèn)為可以這么解決這個(gè)問題。逃稅可以是詐騙,也是可以是侵占(譬如扣繳義務(wù)人將代收代繳的稅款,占為己有,拒不上交國家的行為),但是逃稅罪中的詐騙客體只是財(cái)產(chǎn)性利益,即稅收債權(quán);騙稅肯定是詐騙,但騙稅中的詐騙客體只是財(cái)產(chǎn),即稅款本身。

這樣區(qū)分的話,通過虛開的增值稅專用發(fā)票罪抵扣真實(shí)銷項(xiàng)稅額的行為,雖然也是一種騙取稅款的行為,也是一種詐騙行為,但還是逃稅罪,而不是虛開增值稅專用發(fā)票罪。因?yàn)檫@種情況下,納稅人的行為是通過欺詐手段減免自己的銷項(xiàng)稅額,減少自己的稅收債務(wù),騙取的是財(cái)產(chǎn)性利益,不是財(cái)產(chǎn)本身。

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