船務(wù)公司兼營無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，取得發(fā)票1億多元，被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票

國家稅務(wù)總局平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)稅務(wù)局稽查局

稅務(wù)處理決定書

嵐綜實(shí)稅稽處〔2025〕XX號

平潭尚X船務(wù)有限公司（納稅人識(shí)別號：91350128XXXXXXXXXX）：

我局于2024年10月23日至2025年4月17日對你公司（地址：平潭縣XX鄉(xiāng)XX村XX號XX城X區(qū)XX室）2018年1月1日至2020年12月31日的涉稅情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：

一、違法事實(shí)

（一）企業(yè)相關(guān)人員失聯(lián)。檢查人員雖能聯(lián)系上法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅員三員合一人員林X，但他表示只是掛名，對企業(yè)經(jīng)營情況不了解。多次撥打你公司實(shí)控人員顏XX電話，由于號碼為空號，無法取得聯(lián)系。

（二）登記地址虛假。通過實(shí)地核查你公司登記注冊地址和生產(chǎn)經(jīng)營地址，未找到你公司，并取得第三方工作人員的見證。

（三）大宗交易未收付款。根據(jù)銀行交易記錄，你公司取得舟山寶X船務(wù)有限公司等29家企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票分戶累計(jì)含稅金額一百萬元以上的，未查到支付貨款金額達(dá)21114283.80 元；你公司向福建德X能源有限公司等36家企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票分戶累計(jì)含稅金額一百萬元以上的，未查到收取貨款金額達(dá)82268754.23元。

（四）取得大量虛開發(fā)票。你公司兼營無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，取得上饒市吉X海運(yùn)有限公司、上饒市海X海運(yùn)有限公司等6家企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票1301份已全部證實(shí)為虛開，金額高達(dá)1.18億元，稅額達(dá)0.11億元。

（五）使用船舶燃料異常。你公司取得貨物名稱為*航空煤油*3號噴氣燃料、*非成品油石油制品*輕循環(huán)油、*石油制品*3號噴氣燃料、*其他煤油*3號噴氣燃料、*原油*原料油、*石油制品*噴氣燃料、*非成品油石油制品*輕質(zhì)循環(huán)油、*非成品油石油制品*白油等專票金額與全部油類專票金額比例高達(dá)91.57%，上述油品不可直接在船舶發(fā)動(dòng)機(jī)使用，你公司在存續(xù)期間并未取得任何可用于加工上述油品設(shè)備的發(fā)票，也未取得相關(guān)的委托加工支出的發(fā)票。

二、處理決定及依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第764號）第二十一條，《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票檢查問題的通知》（稅總發(fā)〔2016〕172號）及《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（中華人民共和國主席令第57號）第一條的規(guī)定，對你公司向下游開具發(fā)票存在大宗交易未收款的281份增值稅專用發(fā)票定性為虛開增值稅專用發(fā)票（金額合計(jì)：63771732.69元，稅額合計(jì)：6593816.15元，價(jià)稅合計(jì)：70365548.84元），對你公司取得上饒市吉X海運(yùn)有限公司、上饒市海X海運(yùn)有限公司等6家企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票1301份（金額合計(jì)118074604.81元，稅額合計(jì)11194735.04元，價(jià)稅合計(jì)129269339.85元）認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票。

限你公司自收到本決定書之日起15日內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。

你公司若對本處理有爭議，必須自收到本文書之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

二Ｏ二五年十月二十二日

稅與罰短評：

根據(jù)《稅務(wù)處理決定書》的內(nèi)容，該船務(wù)公司既對外虛開增值稅專用發(fā)票，又取得虛開的增值稅專用發(fā)票。其中，取得的增值稅專用發(fā)票中既有海運(yùn)公司虛開的增值稅專用發(fā)票，也有取得虛開的油品類增值稅專用發(fā)票。

該公司本來就是船務(wù)公司，為什么還會(huì)取得海運(yùn)公司開具的增值稅專用發(fā)票呢？這就需要了解無船承運(yùn)業(yè)務(wù)的模式了。

那么，什么是無船承運(yùn)業(yè)務(wù)？

無船承運(yùn)模式最初源于國際海運(yùn)，后來逐步擴(kuò)展至國內(nèi)水路運(yùn)輸領(lǐng)域。

根據(jù)《國際海運(yùn)條例》第七條第二款的規(guī)定，無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指無船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營者以承運(yùn)人身份接受托運(yùn)人的貨載，簽發(fā)自己的提單或者其他運(yùn)輸單證，向托運(yùn)人收取運(yùn)費(fèi)，通過國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營者完成國際海上貨物運(yùn)輸，承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任的國際海上運(yùn)輸經(jīng)營活動(dòng)。第三款規(guī)定，在中國境內(nèi)經(jīng)營無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在中國境內(nèi)依法設(shè)立企業(yè)法人。

在無船承運(yùn)業(yè)務(wù)模式下，無船承運(yùn)人（平臺(tái)）以自己的名義承接了貨主的貨物，再將貨物交由實(shí)際承運(yùn)人承運(yùn)，這些實(shí)際承運(yùn)人有船務(wù)（海運(yùn)）公司、也有個(gè)體船東。船務(wù)（海運(yùn)）公司、個(gè)體船東開具發(fā)票給無船承運(yùn)人（平臺(tái)），無船承運(yùn)人（平臺(tái)）再開具發(fā)票給貨主。

實(shí)際上，很多運(yùn)輸業(yè)務(wù)都是由個(gè)體船東進(jìn)行承運(yùn)，而個(gè)體船東無法開具發(fā)票，也不愿意到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，無船承運(yùn)人（平臺(tái)）無法取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票用于抵扣，面臨較高的稅負(fù)壓力。為了緩刑稅負(fù)的壓力，無船承運(yùn)人（平臺(tái)）可能會(huì)通過從其他船務(wù)（海運(yùn)）公司開具發(fā)票用于抵扣，或者通過從一些石化公司開具油品類增值稅專用發(fā)票用于抵扣。

在此情形下，無船承運(yùn)人（平臺(tái)）取得的增值稅專用發(fā)票存在很大的虛開風(fēng)險(xiǎn)。

那么，無船承運(yùn)人（平臺(tái)）將業(yè)務(wù)交由個(gè)體船東負(fù)責(zé)運(yùn)輸，再從其他船務(wù)（海運(yùn)）公司取得增值稅專用發(fā)票是否可以用于抵扣呢？

根據(jù)國家稅務(wù)總局2014年第39號公告的規(guī)定，個(gè)體船東與船務(wù)公司存在掛靠經(jīng)營關(guān)系的情況下，個(gè)體船東以船務(wù)公司的名義承接無船承運(yùn)人（平臺(tái)）的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，再由船務(wù)公司向無船承運(yùn)人（平臺(tái)）開具增值稅專用發(fā)票的行為，符合掛靠開票的情形，不認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票。

船務(wù)公司經(jīng)營無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，取得的油品類增值稅專用發(fā)票是否可以用于抵扣呢？可以。但是，需要符合一定的條件。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第30號）第二條的規(guī)定，納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)；（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。

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何觀舒律師，專注辦理虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪、非法出售（購買）增值稅專用發(fā)票罪等重大疑難涉稅犯罪案件。