一、案情簡介

2023年3月28日至2025年3月27日間，當(dāng)事人申報進(jìn)口精煉銅條149857千克，未如實申報海運費、起運港雜費和保險費等共計人民幣32.921153萬元。當(dāng)事人上述未如實申報行為構(gòu)成影響國家稅款征收的違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為。經(jīng)海關(guān)計核，上述進(jìn)口貨物漏繳稅款共計人民幣5.767771萬元。最終，海關(guān)決定對當(dāng)事人科處罰款人民幣1.2萬元。

二、處罰依據(jù)

《海關(guān)行政處罰實施條例》
第十五條第四項進(jìn)出口貨物的品名、稅則號列、數(shù)量、規(guī)格、價格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運地、運抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報的項目未申報或者申報不實的，分別依照下列規(guī)定予以處罰，有違法所得的，沒收違法所得：
（四）影響國家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款；
《行政處罰法》
第三十二條第五項當(dāng)事人有下列情形之一，應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰：
（五）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定其他應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰的。
《海關(guān)行政處罰裁量基準(zhǔn)（一）》（海關(guān)總署公告2023年第182號）
第八條第七項第2目第八條當(dāng)事人有下列情形之一的，減輕行政處罰：
（七）違法行為危害后果較輕，符合下列情形之一的：
2.影響國家稅款征收，漏繳稅款占應(yīng)繳納稅款比例不滿百分之十，且單位漏繳稅款不滿二十五萬元或者個人漏繳稅款不滿五萬元的；
第十四條第一項以漏繳稅款為罰基處罰的違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定案件，按照以下規(guī)定量罰：
（一）減輕行政處罰的，處漏繳稅款不滿百分之三十的罰款；

三、律師評析

（一）運保費、雜費都要計入進(jìn)口貨物的計稅價格中嗎？

根據(jù)《海關(guān)確定進(jìn)出口貨物計稅價格辦法》（根據(jù)海關(guān)總署令第273號修改并重新公布），進(jìn)口貨物的計稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。進(jìn)口貨物的運輸及其相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)按照由買方實際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的費用計算。

由此可見，并不是所有的進(jìn)口貨物都需要將運費、保費、雜費計入計稅價格，關(guān)鍵的前提是該費用由買方實際支付或者應(yīng)當(dāng)支付。如果是賣方承擔(dān)的費用，屬于賣方銷售的成本，已包含在成交價格之中，不是買方支付的除成交價格以外的購買貨物的對價，則無需計入計稅價格之中。

需要注意的是，實付、應(yīng)付價格是指買方為購買進(jìn)口貨物而直接或者間接支付的價款總額，即作為賣方銷售進(jìn)口貨物的條件，由買方向賣方或者為履行賣方義務(wù)向第三方已經(jīng)支付或者將要支付的全部款項。間接支付是指買方根據(jù)賣方的要求，將貨款全部或者部分支付給第三方，或者沖抵買賣雙方之間的其他資金往來的付款方式。

（二）根據(jù)買賣雙方的成交方式，如進(jìn)口貨物的運保費由買方承擔(dān)，而買方在申報時無法給出相關(guān)的費用明細(xì)，如何確定相關(guān)費用？

如果進(jìn)口貨物的運輸及其相關(guān)費用無法確定的，海關(guān)將按照該貨物進(jìn)口同期的正常運輸成本確定運輸費用。如運輸工具作為進(jìn)口貨物，利用自身動力進(jìn)境的，海關(guān)在確定計稅價格時，不再另行計入運輸及其相關(guān)費用。

如果進(jìn)口貨物的保險費無法確定或者未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費，其計算公式為：保險費=（貨價+運費）×3‰。

（三）申報要求及費用計算方式

根據(jù)《海關(guān)法》，進(jìn)口貨物的收貨人是關(guān)稅的納稅義務(wù)人，負(fù)有如實申報的義務(wù)。如果貨物買賣中存在應(yīng)當(dāng)由買方承擔(dān)的運輸及其相關(guān)費用的，買方應(yīng)當(dāng)如實向海關(guān)申報，并如實提供發(fā)票、合同、提單、裝箱清單等單證，如實提供與貨物買賣有關(guān)的支付憑證以及證明申報價格真實、準(zhǔn)確的其他商業(yè)單證、書面資料和電子數(shù)據(jù)。

如運輸及其相關(guān)費用需要分?jǐn)傆嬎愕?，?yīng)當(dāng)根據(jù)客觀量化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?，并且同時向海關(guān)提供分?jǐn)偟囊罁?jù)。

（四）未申報或者申報不實的處罰

如果運保費及相關(guān)費用由買方承擔(dān)，但是買方未申報或者申報不實，因影響計稅價格的認(rèn)定產(chǎn)生了稅差，買方需補稅并可能面臨漏繳稅款30%以上2倍以下罰款。此外，因存在行政處罰記錄，可能影響企業(yè)的海關(guān)信用等級，導(dǎo)致更高的查驗率、更嚴(yán)格的監(jiān)管。

四、海關(guān)律師提示

企業(yè)在進(jìn)口貨物時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)合同條款與貿(mào)易慣例，明確界定運費、保費等相關(guān)費用的承擔(dān)主體。如相關(guān)費用實際由企業(yè)承擔(dān)且依法應(yīng)計入計稅價格，企業(yè)須如實、全面、準(zhǔn)確地向海關(guān)進(jìn)行申報，確保申報內(nèi)容與交易實際情況一致。

同時，企業(yè)應(yīng)建立健全單證管理制度，妥善保管包括但不限于運費發(fā)票、保險單據(jù)、付款憑證等能夠證明費用實際發(fā)生與承擔(dān)主體的原始文件。如海關(guān)依法啟動價格核查，企業(yè)可及時、完整提供相關(guān)證明材料以確認(rèn)申報的真實性。

此外，建議企業(yè)建立常態(tài)化的進(jìn)口價格合規(guī)自查機制，定期開展合規(guī)排查。若發(fā)現(xiàn)存在漏報、錯報等情形，可以通過“主動披露”等制度及時糾正申報錯誤，完成補稅申報，并爭取免除行政處罰，由此有效化解處罰風(fēng)險，維護企業(yè)信用。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)與財稅團隊 吳欣潼律師