你好我是出海觀察員無(wú)憂。

近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)三令五申，要求中國(guó)稅務(wù)居民對(duì)境外所得進(jìn)行依法報(bào)稅納稅。但依然有心存僥幸者或者不明規(guī)則者。

1月16日，新華社發(fā)稿，稱記者從國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部門(mén)獲悉，稅務(wù)機(jī)關(guān)持續(xù)加強(qiáng)對(duì)居民個(gè)人境外所得納稅的宣傳輔導(dǎo)，去年以來(lái)提醒納稅人對(duì)2022年至2024年從境外取得的收入進(jìn)行自查。

倒查三年！

按照稅收征管法等法律法規(guī)規(guī)定，因納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)或計(jì)算錯(cuò)誤造成不繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；構(gòu)成偷稅的，依法進(jìn)行處理。

讓大家自查，是給大家機(jī)會(huì)。因?yàn)閲?guó)家手里現(xiàn)在有牌——CRS大交換。

目前，中國(guó)與全球上百個(gè)國(guó)家和地區(qū)，包括新加坡、中國(guó)香港、澳洲、加拿大等熱門(mén)地的金融賬戶涉稅信息交換網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)非常成熟。

這些數(shù)據(jù)以“TB”為單位，源源不斷地流向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的大數(shù)據(jù)中心。

你在香港匯豐有多少存款，在維京群島的離岸公司套現(xiàn)了多少，在駐派到非洲的單位發(fā)了多少工資，都已經(jīng)在大數(shù)據(jù)里明明白白。

舉幾個(gè)近年來(lái)被查處的真實(shí)案例，都很具有代表性，讓心存僥幸或者不明規(guī)則的人有所警示！

一、“隱形富豪”補(bǔ)稅案

中國(guó)稅務(wù)居民L先生在香港和新加坡開(kāi)設(shè)了個(gè)人銀行賬戶，用于存放家族資金并購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品。多年來(lái)，他認(rèn)為這些資金都在境外，國(guó)內(nèi)稅務(wù)局無(wú)法知曉，因此從未在年度匯算清繳中申報(bào)這些利息和分紅收入。

大數(shù)據(jù)系統(tǒng)自動(dòng)比對(duì)后發(fā)出預(yù)警：L先生在境外的賬戶資金規(guī)模巨大，且有持續(xù)性的高額收益，但其國(guó)內(nèi)納稅申報(bào)表中“境外所得”一欄為零。

稅務(wù)稽查部門(mén)針對(duì)其境外存款利息和理財(cái)分紅，按照“利息、股息、紅利所得”適用20%的稅率補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。并征收每日萬(wàn)分之五的滯納金，L先生總共補(bǔ)稅數(shù)百萬(wàn)人民幣。

二、境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓“零申報(bào)”補(bǔ)稅案

中國(guó)稅務(wù)居民張某是某互聯(lián)網(wǎng)科技公司的創(chuàng)始人之一。該公司搭建了VIE架構(gòu)（紅籌架構(gòu)）在境外上市。張某通過(guò)自己在英屬維爾京群島（BVI）設(shè)立的離岸殼公司，轉(zhuǎn)讓了部分上市公司股權(quán)，套現(xiàn)金額超千萬(wàn)美元。張某認(rèn)為交易發(fā)生在BVI公司層面，資金也是在境外流轉(zhuǎn)，因此未向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

大數(shù)據(jù)發(fā)出預(yù)警后，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司的企業(yè)所得稅數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)。同時(shí)，結(jié)合上市公司公開(kāi)披露的公告，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)張某作為中國(guó)稅務(wù)居民，實(shí)質(zhì)上處置了境外資產(chǎn)并獲得了收益。雖然形式上是BVI公司轉(zhuǎn)讓，但根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，BVI公司無(wú)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，穿透后視為張某個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”補(bǔ)繳20%個(gè)人所得稅，金額高達(dá)數(shù)千萬(wàn)元人民幣。

三、外派員工避稅案

中國(guó)稅務(wù)居民王某，為某大型建筑國(guó)企外派非洲某國(guó)家的工程師，已在當(dāng)?shù)毓ぷ鲀赡?。該非洲?guó)家個(gè)人所得稅稅率較低（平均約10%）。王某認(rèn)為自己在國(guó)外已經(jīng)交過(guò)稅了，回國(guó)后就不需要再申報(bào)。同時(shí)，企業(yè)在發(fā)工資時(shí)，將一部分工資直接發(fā)放到王某的國(guó)內(nèi)卡，另一部分作為“駐外津貼”發(fā)放到其境外卡。

根據(jù)中國(guó)個(gè)稅法，中國(guó)居民需就全球收入納稅。王某在境外繳納的稅款可以抵免，但“少交要補(bǔ)，多交不退”。按照中國(guó)個(gè)稅稅率，王某必須補(bǔ)繳兩年來(lái)約15%的差額及滯納金。企業(yè)因未履行全額扣繳義務(wù)也被追責(zé)。

四、個(gè)人賬戶隱匿境外經(jīng)營(yíng)所得案

深圳一跨境電商大賣家陳某，在亞馬遜等平臺(tái)銷售產(chǎn)品。為了避稅，他沒(méi)有通過(guò)公司公戶收匯，而是通過(guò)第三方支付平臺(tái)將境外銷售收入直接提現(xiàn)到其個(gè)人及親屬的私人銀行賬戶，并未申報(bào)納稅。

銀行系統(tǒng)監(jiān)測(cè)到陳某賬戶有大量頻繁的跨境資金流入，立案稽查后發(fā)現(xiàn)這些資金實(shí)為境外經(jīng)營(yíng)所得。這性質(zhì)就更嚴(yán)重了，不僅是補(bǔ)稅問(wèn)題，更涉及偷逃稅款。由于數(shù)額巨大且手段隱蔽，案件線索被移送公安經(jīng)偵部門(mén)，面臨刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

以上這些案例，都是國(guó)家稅務(wù)總局或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)公開(kāi)披露，有境外所得的中國(guó)稅務(wù)居民，當(dāng)引以為戒，不可不慎。

如何界定你的中國(guó)稅務(wù)居民身份？

這些案例的前提，都是當(dāng)事人為中國(guó)稅務(wù)居民，就得按照要求進(jìn)行全球征稅。那有朋友會(huì)問(wèn)了，我移民了，我拿著美國(guó)綠卡，我常年住在歐洲，我國(guó)籍都換了，我還是中國(guó)稅務(wù)居民嗎？

移民、綠卡、國(guó)籍、居住地這些都不是夠成你是否為中國(guó)稅務(wù)居民的唯一條件。

只要你符合下面這些情況，那么你就是中國(guó)稅務(wù)居民。

1、在中國(guó)境內(nèi)有慣常住所；

2、一年內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)住滿183天。

這兩條滿足任意一條，都是中國(guó)稅務(wù)居民，都要展開(kāi)自查。

第二條好理解，第一條的“慣常住所”如何定義呢？

咱們得看官方的解釋。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局官網(wǎng)的解釋：“稅法上所稱“住所”是一個(gè)特定概念，不等同于實(shí)物意義上的住房。按照個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二條規(guī)定，在境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人……對(duì)于因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在境外居住，在這些原因消除后仍然回到中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國(guó)為該納稅人的習(xí)慣性居住地，即該個(gè)人屬于在中國(guó)境內(nèi)有住所。對(duì)于境外個(gè)人僅因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在中國(guó)境內(nèi)居住，待上述原因消除后該境外個(gè)人仍然回到境外居住的，其習(xí)慣性居住地不在境內(nèi)，即使該境外個(gè)人在境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)住房，也不會(huì)被認(rèn)定為境內(nèi)有住所的個(gè)人?！?/p>

如果我沒(méi)有理解錯(cuò)的話，那么雖有境外身份（包括境外國(guó)籍或永久居民）但主要生活重心仍然在中國(guó)的人士，即使他們嚴(yán)格控制在中國(guó)的居住時(shí)間（即一年中不超過(guò)183天），仍然會(huì)被認(rèn)為是中國(guó)稅務(wù)居民。但如果這個(gè)人的配偶、孩子均居住在境外，同時(shí)財(cái)產(chǎn)、工作、社會(huì)關(guān)系等都主要位于中國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的話，即使這個(gè)人仍然保留中國(guó)國(guó)籍，此時(shí)也不會(huì)被認(rèn)定為中國(guó)稅務(wù)居民。

這是我的理解，核心的一點(diǎn)就是“生活重心”是不是在中國(guó)境內(nèi)。這個(gè)生活重心包括家人、資產(chǎn)、工作、社會(huì)關(guān)系等等。

2026，中國(guó)人的全球征稅時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨。

只要你還是中國(guó)稅務(wù)居民，那么不要心存僥幸了。隨著全球數(shù)據(jù)大交換，境外資產(chǎn)已經(jīng)難以藏匿，除了依法納稅，你別無(wú)選擇。現(xiàn)在讓你自查，只是倒查三年，一旦查出你屬于故意逃稅，那么追征期是不受限制的。