前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計知識學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見那些行業(yè)老司機(jī)也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會學(xué)審計》系列！

警示函

01內(nèi)部治理方面

1、財務(wù)管理不到位，內(nèi)部財務(wù)制度存在部分沖突，個別分所財務(wù)審批流程執(zhí)行不規(guī)范。

2、個別分所印章及合同管理不到位。

02質(zhì)量管理方面

1、未實現(xiàn)全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派項目質(zhì)量復(fù)核人員。

2、未定期開展事務(wù)所整體層面質(zhì)量風(fēng)險評估。

3、對歸檔后的電子底稿未建立借閱、復(fù)制、借出等制度，也未設(shè)計有效控制。

4、底稿防篡改機(jī)制不健全。

5、部分項目超期歸檔。

03獨(dú)立性方面

1、部分審計、審閱、專項鑒證等收費(fèi)項目未簽訂業(yè)務(wù)約定書。

2、存在為同一客戶同時提供內(nèi)控審計及內(nèi)控專項咨詢情形。

3、個別合伙人、項目組成員及其主要近親屬違規(guī)買賣上市公司股票。

4、部分項目內(nèi)幕信息知情人管理不規(guī)范。

04項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面

一、風(fēng)險評估方面

1、舞弊風(fēng)險評價底稿中描述前后矛盾，未能形成一致的審計結(jié)論。

2、未將超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)交易識別為特別風(fēng)險，未相應(yīng)制定風(fēng)險應(yīng)對措施。

3、重要業(yè)務(wù)循環(huán)底稿中未對單筆業(yè)務(wù)進(jìn)行完整穿行測試，未見關(guān)鍵控制點(diǎn)的檢查記錄和證據(jù)。

二、控制測試方面

1、測試的業(yè)務(wù)流程與公司制度規(guī)定不一致，未見說明不一致的原因和執(zhí)行進(jìn)一步審計程序。

2、對于公司通過職工個人銀行卡收支相關(guān)款項情形，未對業(yè)務(wù)發(fā)生期間相關(guān)流水進(jìn)行核查，未識別出資金管理方面的內(nèi)部控制缺陷。

3、部分控制測試程序未按底稿設(shè)計的程序執(zhí)行，控制測試的樣本附件不完整。

05實質(zhì)性程序方面

一、營業(yè)收入審計程序方面

1、未審慎評價部分貿(mào)易業(yè)務(wù)收入確認(rèn)政策的恰當(dāng)性。

2、收入細(xì)節(jié)測試執(zhí)行不到位，如未檢查重要客戶合同、未對異常的審計證據(jù)保持職業(yè)懷疑。

3、新增客戶核查審計程序執(zhí)行不到位。

4、銷售退回核查審計程序執(zhí)行不到位。

二、期間費(fèi)用審計程序方面

1、財務(wù)費(fèi)用大幅增加且金額重大，未執(zhí)行實質(zhì)性分析或進(jìn)一步審計程序。

2、公司將非研發(fā)人員薪酬納入研發(fā)費(fèi)用核算，未對上述事項合理性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

3、未關(guān)注非研發(fā)人員領(lǐng)料的異常情況，也未實施進(jìn)一步審計程序。

三、函證程序方面

對應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款等往來科目實施函證程序時，僅抽取部分大額未回函項目執(zhí)行替代測試，對部分未回函項目未實施替代程序。

四、貨幣資金審計程序方面

未對銀行流水獲取全過程保持適當(dāng)控制。

五、交易性金融資產(chǎn)審計程序方面

未對公司將應(yīng)計入當(dāng)年的交易性金融資產(chǎn)在下年確認(rèn)的情況予以關(guān)注，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

六、存貨審計程序方面

1、存貨跌價準(zhǔn)備審計程序執(zhí)行不到位，如未復(fù)核公司已計提跌價準(zhǔn)備金額的合理性，未對部分假設(shè)獲取支持性證據(jù)。

2、存貨監(jiān)盤程序流于形式，存貨監(jiān)盤數(shù)量與實際不符。

3、未執(zhí)行審計程序核實供應(yīng)商管理庫存倉庫的存貨所有權(quán)歸屬情況。

4、未核實部分已交付、尚未達(dá)到收入確認(rèn)條件的產(chǎn)品交付和存放狀態(tài)。

七、商譽(yù)審計程序方面

1、借助評估師專家工作時，未考慮商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組認(rèn)定前后不一致的原因及對財務(wù)報表的影響。

2、商譽(yù)減值測試審計中，未對關(guān)聯(lián)方在手訂單價格是否公允執(zhí)行相關(guān)程序；復(fù)核資產(chǎn)組現(xiàn)金流預(yù)測時，未對公司管理層營運(yùn)資金計算錯誤及資本性支出預(yù)測明顯不合理的情況予以關(guān)注。

八、關(guān)聯(lián)交易審計程序方面

對超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)交易形成的資產(chǎn)處置收益，未檢查相關(guān)合同或協(xié)議、未獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)或批準(zhǔn)的審計證據(jù)，未實施其他進(jìn)一步審計程序。

九、遞延所得稅資產(chǎn)審計程序方面

1、未獲取管理層編制的未來五年盈利預(yù)測，未對公司預(yù)計未來期間是否有足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣虧損獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2、公司2023年將股份支付產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但2024年不再確認(rèn)，未分析上述變化的原因及合理性。

十、股份支付審計程序方面

在公司2023年、2024年實際業(yè)績均未達(dá)到股權(quán)激勵業(yè)績考核要求情況下，未獲取公司2025年盈利預(yù)測，未對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量最佳估計獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

聲明

信息來源：安徽監(jiān)管局/有刪減

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