作者：稅法王如僧律師，原則上只辦涉稅案件，非稅勿擾。

最高法在全國(guó)法官培訓(xùn)統(tǒng)教材中有兩段話值得注意：

1.在增值稅推行過(guò)程中，出現(xiàn)了不法分子利用增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款的功能，通過(guò)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，套取國(guó)家稅款的違法犯罪行為，不僅嚴(yán)重?cái)_亂了增值稅專用發(fā)票的管理秩序，更嚴(yán)重危害國(guó)家稅收。

2.在增值稅專用發(fā)票制度實(shí)行初期，出現(xiàn)了不法分子利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的功能，虛開(kāi)發(fā)票套取國(guó)家稅款的犯罪行為，不僅擾亂了正常的增值稅專用發(fā)票管理秩序，更大的危害是造成國(guó)家稅款損失，與詐騙國(guó)家財(cái)產(chǎn)類似，且當(dāng)時(shí)《刑法》條文中沒(méi)有與之對(duì)應(yīng)的罪名可以規(guī)制。

最高法、最高檢在2024年4號(hào)司法解釋中創(chuàng)造了“虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額”這個(gè)新名詞。最高法在2024年4號(hào)司法解釋的理解與適用中，創(chuàng)造了“應(yīng)納稅義務(wù)范圍”這個(gè)新名詞。

如今，最高法在全國(guó)法官培訓(xùn)教材中，針對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，又創(chuàng)造了“套取國(guó)家稅款”這么一個(gè)新名詞。

什么叫套取呢？

筆者搜了一下，刑法只在第一百七十五條的高利轉(zhuǎn)貸罪里，使用了“套取”這個(gè)詞。

第一百七十五條：以轉(zhuǎn)貸牟利為目的，套取金融機(jī)構(gòu)信貸資金高利轉(zhuǎn)貸他人，違法所得數(shù)額較大的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處違法所得一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處違法所得一倍以上五倍以下罰金。

著名刑法專家劉憲權(quán)教授【《金融犯罪刑法學(xué)原理》上海人民出版社2017年版，第204頁(yè)】認(rèn)為：所謂套取金融機(jī)構(gòu)信貸資金，是指行為人在不符合貸款條件的前提下，以虛假的貸款理由或貸款條件，向金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款，并且獲取了由正常程序無(wú)法取得的貸款。判斷是否為“套取”，關(guān)鍵是看行為人對(duì)于貸款的實(shí)際用途，事實(shí)上借款人不按照正常的貸款用途使用貸款，就證明了其貸款理由和貸款條件是虛假的。

人大官網(wǎng)上對(duì)此罪名的解釋是：行為人在客觀上有違反規(guī)定取得金融機(jī)構(gòu)信貸資金并將這些信貸資金高利轉(zhuǎn)貸給他人，獲取非法利益的行為。這里所說(shuō)的“套取金融機(jī)構(gòu)信貸資金高利轉(zhuǎn)貸他人”是指行為人以編造虛假理由等手段，將取得的商業(yè)銀行、信托投資公司、農(nóng)村信用社、城市合作銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金，又轉(zhuǎn)貸給第三人。行為人轉(zhuǎn)貸給他人的資金必須是金融機(jī)構(gòu)的信貸資金。如果行為人只是將自己的資金借貸給他人的，不屬于轉(zhuǎn)貸他人，不構(gòu)成犯罪。

由此可知，“套取”是指本不符合取得信貸的條件，但通過(guò)欺詐手段獲取了信貸資金。當(dāng)事人在客觀上取得了資金，或者說(shuō)在事實(shí)上占有了資金，侵犯的是金融機(jī)構(gòu)的物權(quán)，不是債權(quán)。

參照高利轉(zhuǎn)貸罪中對(duì)“套取”的理解，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪中的“套取國(guó)家稅款”，估計(jì)就是通過(guò)欺詐手段，在事實(shí)上獲取了稅務(wù)機(jī)關(guān)的資金，侵犯的是稅務(wù)機(jī)關(guān)的物權(quán)，而不是稅收債權(quán)。

由此可知，這里的“套取”,跟當(dāng)事人在騙取出口退稅罪案件中，取得退稅款的行為是一樣的。

在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的案件中，如果當(dāng)事人僅是減少的自己的銷項(xiàng)稅額，或者僅是非法享受了稅收優(yōu)惠，減免了自己的稅收債務(wù)，而不是從稅務(wù)機(jī)關(guān)那里實(shí)打?qū)嵉哪玫藉X(qián)，那就極大可能不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪中的“騙抵”行為的危害性在于，通過(guò)欺詐稅務(wù)機(jī)關(guān)，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)誤把一份虛假的、不合法的增值稅稅收債權(quán)債務(wù)憑讓，當(dāng)做一份真實(shí)、合法的增值稅稅收債權(quán)債務(wù)憑證，履行了一起不真實(shí)的、不合法的增值稅稅收債務(wù)，納稅人把一張發(fā)票上記載的書(shū)面的稅款數(shù)額，變成了實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金。

這個(gè)道理就像，張三不欠李四的錢(qián)，但李四欺騙了張三，拿著一份虛假的借條，你看這張借條寫(xiě)的清清楚楚，還有你的簽名呢，張三信以為真，從口袋里掏錢(qián)出來(lái)，實(shí)實(shí)在在的給了李四一筆錢(qián)。借條就是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票,張三就是稅務(wù)機(jī)關(guān)，李四就是納稅人。

從這個(gè)詞，也可以看出，最高法要把對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的限縮進(jìn)行到底啊，以后按照虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪判決的案例，估計(jì)會(huì)斷崖式下跌。