作者：稅法王如僧律師，原則上只辦涉稅案件，非稅勿擾。

最高法在全國法官培訓(xùn)統(tǒng)教材中有兩段話值得注意：

1.在增值稅推行過程中，出現(xiàn)了不法分子利用增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款的功能，通過虛開增值稅專用發(fā)票，套取國家稅款的違法犯罪行為，不僅嚴(yán)重擾亂了增值稅專用發(fā)票的管理秩序，更嚴(yán)重危害國家稅收。

2.在增值稅專用發(fā)票制度實(shí)行初期，出現(xiàn)了不法分子利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的功能，虛開發(fā)票套取國家稅款的犯罪行為，不僅擾亂了正常的增值稅專用發(fā)票管理秩序，更大的危害是造成國家稅款損失，與詐騙國家財產(chǎn)類似，且當(dāng)時《刑法》條文中沒有與之對應(yīng)的罪名可以規(guī)制。

最高法、最高檢在2024年4號司法解釋中創(chuàng)造了“虛抵進(jìn)項稅額”這個新名詞。最高法在2024年4號司法解釋的理解與適用中，創(chuàng)造了“應(yīng)納稅義務(wù)范圍”這個新名詞。

如今，最高法在全國法官培訓(xùn)教材中，針對虛開增值稅專用發(fā)票罪，又創(chuàng)造了“套取國家稅款”這么一個新名詞。

什么叫套取呢？

筆者搜了一下，刑法只在第一百七十五條的高利轉(zhuǎn)貸罪里，使用了“套取”這個詞。

第一百七十五條：以轉(zhuǎn)貸牟利為目的，套取金融機(jī)構(gòu)信貸資金高利轉(zhuǎn)貸他人，違法所得數(shù)額較大的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處違法所得一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處違法所得一倍以上五倍以下罰金。

著名刑法專家劉憲權(quán)教授【《金融犯罪刑法學(xué)原理》上海人民出版社2017年版，第204頁】認(rèn)為：所謂套取金融機(jī)構(gòu)信貸資金，是指行為人在不符合貸款條件的前提下，以虛假的貸款理由或貸款條件，向金融機(jī)構(gòu)申請貸款，并且獲取了由正常程序無法取得的貸款。判斷是否為“套取”，關(guān)鍵是看行為人對于貸款的實(shí)際用途，事實(shí)上借款人不按照正常的貸款用途使用貸款，就證明了其貸款理由和貸款條件是虛假的。

人大官網(wǎng)上對此罪名的解釋是：行為人在客觀上有違反規(guī)定取得金融機(jī)構(gòu)信貸資金并將這些信貸資金高利轉(zhuǎn)貸給他人，獲取非法利益的行為。這里所說的“套取金融機(jī)構(gòu)信貸資金高利轉(zhuǎn)貸他人”是指行為人以編造虛假理由等手段，將取得的商業(yè)銀行、信托投資公司、農(nóng)村信用社、城市合作銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金，又轉(zhuǎn)貸給第三人。行為人轉(zhuǎn)貸給他人的資金必須是金融機(jī)構(gòu)的信貸資金。如果行為人只是將自己的資金借貸給他人的，不屬于轉(zhuǎn)貸他人，不構(gòu)成犯罪。

由此可知，“套取”是指本不符合取得信貸的條件，但通過欺詐手段獲取了信貸資金。當(dāng)事人在客觀上取得了資金，或者說在事實(shí)上占有了資金，侵犯的是金融機(jī)構(gòu)的物權(quán)，不是債權(quán)。

參照高利轉(zhuǎn)貸罪中對“套取”的理解，虛開增值稅專用發(fā)票罪中的“套取國家稅款”，估計就是通過欺詐手段，在事實(shí)上獲取了稅務(wù)機(jī)關(guān)的資金，侵犯的是稅務(wù)機(jī)關(guān)的物權(quán)，而不是稅收債權(quán)。

由此可知，這里的“套取”,跟當(dāng)事人在騙取出口退稅罪案件中，取得退稅款的行為是一樣的。

在虛開增值稅專用發(fā)票罪的案件中，如果當(dāng)事人僅是減少的自己的銷項稅額，或者僅是非法享受了稅收優(yōu)惠，減免了自己的稅收債務(wù)，而不是從稅務(wù)機(jī)關(guān)那里實(shí)打?qū)嵉哪玫藉X，那就極大可能不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

虛開增值稅專用發(fā)票罪中的“騙抵”行為的危害性在于，通過欺詐稅務(wù)機(jī)關(guān)，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)誤把一份虛假的、不合法的增值稅稅收債權(quán)債務(wù)憑讓，當(dāng)做一份真實(shí)、合法的增值稅稅收債權(quán)債務(wù)憑證，履行了一起不真實(shí)的、不合法的增值稅稅收債務(wù)，納稅人把一張發(fā)票上記載的書面的稅款數(shù)額，變成了實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金。

這個道理就像，張三不欠李四的錢，但李四欺騙了張三，拿著一份虛假的借條，你看這張借條寫的清清楚楚，還有你的簽名呢，張三信以為真，從口袋里掏錢出來，實(shí)實(shí)在在的給了李四一筆錢。借條就是虛開增值稅專用發(fā)票,張三就是稅務(wù)機(jī)關(guān)，李四就是納稅人。

從這個詞，也可以看出，最高法要把對虛開增值稅專用發(fā)票罪的限縮進(jìn)行到底啊，以后按照虛開增值稅專用發(fā)票罪判決的案例，估計會斷崖式下跌。