本文擬對(duì)司法實(shí)踐中廣泛存在且被認(rèn)定為偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)的走私類型，如借用邊民互市貿(mào)易額度、跨境電商零售進(jìn)口中的“推單”“刷單”“二次銷售”“集貨”、加工貿(mào)易企業(yè)利用自己保稅指標(biāo)為他人進(jìn)口貨物、海南離島免稅品 “套代購(gòu)”等等，結(jié)合《海關(guān)法》對(duì)于走私行為構(gòu)成條件以及《最高人民法院、最高人民檢察院、海關(guān)總署關(guān)于印發(fā)〈辦理走私刑事案件適用法律若干問(wèn)題的意見(jiàn)〉的通知》（法〔2002〕139號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“139號(hào)文”）對(duì)于偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私（實(shí)際是將特定走私行為概念化）的規(guī)定進(jìn)行簡(jiǎn)要評(píng)析，闡述其與走私行為構(gòu)成條件的關(guān)系，并指出司法實(shí)踐將偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私認(rèn)定擴(kuò)大化的傾向。

一、借用邊民互市貿(mào)易免稅進(jìn)口商品額度

邊民互市貿(mào)易是國(guó)家給予邊境地區(qū)居民以較大實(shí)惠，是幫助邊境地區(qū)居民脫貧致富、維護(hù)并促進(jìn)邊境地區(qū)繁榮穩(wěn)定的重要措施。國(guó)家在制定該政策時(shí)，并未禁止邊民將其所享有的優(yōu)惠政策讓渡于非邊民，同時(shí)也不禁止非邊民借用該政策。國(guó)家發(fā)布的邊民互市政策內(nèi)容：邊民通過(guò)互市貿(mào)易進(jìn)口的生活用品（列入《邊民互市進(jìn)口商品不予免稅清單》的除外），每人每日價(jià)值在人民幣8000元以下的，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。這是《邊民互市貿(mào)易管理辦法》的核心內(nèi)容，也是邊民互市政策的重中之重。除此之外，除了重申按《海關(guān)法》要求的如實(shí)申報(bào)、接受海關(guān)監(jiān)管外，沒(méi)有新的監(jiān)管規(guī)范要求。

《邊民互市貿(mào)易管理辦法》規(guī)定的優(yōu)惠政策如下：
“第五條 邊民通過(guò)互市貿(mào)易進(jìn)口的生活用品（列入邊民互市進(jìn)口商品不予免稅清單的除外），每人每日價(jià)值在人民幣8000元以下的，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。超過(guò)人民幣8000元的，對(duì)超出部分按照規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅�！�
根據(jù)《邊民互市貿(mào)易管理辦法》規(guī)定，相關(guān)法律后果如下：
“第九條 各級(jí)海關(guān)要加強(qiáng)對(duì)邊民互市貿(mào)易的管理，嚴(yán)厲打擊利用邊民互市貿(mào)易進(jìn)行走私違法的活動(dòng)。對(duì)違反《海關(guān)法》和本辦法規(guī)定的，海關(guān)按照《海關(guān)法》和《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》進(jìn)行處理�！�

評(píng)析：就目前所謂借用邊民互市貿(mào)易免稅進(jìn)口商品額度偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私罪案例，對(duì)照法律、行政法規(guī)規(guī)范，一方面，借用邊民互市貿(mào)易免稅進(jìn)口商品額度，并不違法；另一方面，在邊民申報(bào)進(jìn)口的過(guò)程中，均如實(shí)向海關(guān)申報(bào)了關(guān)于進(jìn)口商品的所有信息，無(wú)逃避海關(guān)監(jiān)管之行為，海關(guān)監(jiān)管職責(zé)也一直在正常履行中。因而，借用邊民互市貿(mào)易免稅進(jìn)口商品額度不符合《海關(guān)法》第八十二條規(guī)定的條件，不構(gòu)成走私行為，所謂“假借邊民互市貿(mào)易行走私之實(shí)”都是在憑空想象的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的評(píng)判意見(jiàn)。利用邊民互市貿(mào)易進(jìn)行走私違法的活動(dòng)，明顯是指違反《海關(guān)法》的行為，而不是借用邊民互市貿(mào)易免稅進(jìn)口商品額度的不規(guī)范的行為。因此，當(dāng)回到“139號(hào)文”對(duì)于偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私的總結(jié)概括（購(gòu)買涉稅單證，貨物屬于海關(guān)監(jiān)管，國(guó)家稅款損失），借用邊民互市貿(mào)易免稅進(jìn)口商品額度的行為完全與此不搭界。

二、海淘直郵代購(gòu)以寄遞物品形式進(jìn)境

海淘直郵代購(gòu)進(jìn)口物品，是指代購(gòu)人提供海淘代購(gòu)進(jìn)口物品的服務(wù)，并以寄遞形式將物品通過(guò)郵政、快遞等運(yùn)輸進(jìn)境。因申報(bào)價(jià)值不足以計(jì)征稅款50元獲得海關(guān)免稅驗(yàn)放，個(gè)別情況下在海關(guān)查驗(yàn)時(shí)提供真實(shí)購(gòu)買價(jià)格信息而獲得征稅驗(yàn)放（也有提供虛假購(gòu)買價(jià)格信息）。提供跨境代購(gòu)服務(wù)的人員，為國(guó)內(nèi)消費(fèi)者（客戶）從跨境交易平臺(tái)購(gòu)買物品提供幫助，在國(guó)外委托第三方進(jìn)行收件、拆件、打包、寄遞，通過(guò)郵政等寄遞到國(guó)內(nèi)，收取服務(wù)費(fèi)用。直郵模式的特點(diǎn)是：由寄件人（銷售方）直達(dá)收件人（國(guó)內(nèi)消費(fèi)者），由每個(gè)消費(fèi)者個(gè)人收件。在代購(gòu)服務(wù)過(guò)程中，代購(gòu)人員始終都是屬于代購(gòu)的角色，購(gòu)買人始終是境內(nèi)消費(fèi)者。而代購(gòu)人員代購(gòu)后在境外的拆件、打包、寄遞或委托他人進(jìn)行拆件、打包、寄遞，都是在協(xié)助寄件人。

《關(guān)稅條例》第五條規(guī)定：“進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。”
《關(guān)稅法》第三條規(guī)定：“進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的攜帶人或者收件人，是關(guān)稅的納稅人�！�

評(píng)析：根據(jù)《海關(guān)法》、《關(guān)稅條例》（已失效）、《關(guān)稅法》（2024年12月1日起生效），寄遞進(jìn)境物品的收件人（在直郵代購(gòu)的案件中，即消費(fèi)者的角色）是向海關(guān)申報(bào)的責(zé)任人、納稅人，海淘直郵代購(gòu)進(jìn)口物品案例也不例外。寄遞物品沒(méi)有如實(shí)向海關(guān)申報(bào)在境外的購(gòu)買價(jià)格，如果漏交稅款或偷逃稅款的話，也應(yīng)當(dāng)由申報(bào)義務(wù)人、納稅人即收件人承擔(dān)責(zé)任，而不是由代購(gòu)人承擔(dān)，這是由法律、行政法規(guī)明文規(guī)定的，除非代購(gòu)人提供了協(xié)助，但那也只是協(xié)助的角色。一方面，代購(gòu)人不具有偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私之前提（購(gòu)買涉稅單證，進(jìn)口貨物屬于海關(guān)監(jiān)管，國(guó)家稅款損失）；另一方面，代購(gòu)人不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)在寄遞物品低報(bào)價(jià)格情形下的申報(bào)責(zé)任與納稅義務(wù)（見(jiàn)《跨境直郵代購(gòu)責(zé)任評(píng)析系列之三：代購(gòu)人不違法、不構(gòu)成走私行為》一文）。

三、跨境電商零售進(jìn)口中的“推單”“刷單”“集貨”“二次銷售”等

我國(guó)海關(guān)自2014年增列跨境貿(mào)易電子商務(wù)海關(guān)監(jiān)管方式（代碼9610），跨境電商開(kāi)啟了蓬勃發(fā)展的征程。十年來(lái)，海關(guān)持續(xù)完善跨境電商監(jiān)管體系，強(qiáng)化智慧監(jiān)管改革，助力跨境電商“從無(wú)到有、從有到優(yōu)”高質(zhì)量發(fā)展，跨境電商逐漸成長(zhǎng)壯大為推動(dòng)外貿(mào)發(fā)展不可或缺的力量。但是，由于是新生業(yè)態(tài)，也出現(xiàn)了許多問(wèn)題，其中一個(gè)問(wèn)題是法律、行政法規(guī)之規(guī)范缺失，其他層級(jí)規(guī)范效力不足等，導(dǎo)致企業(yè)操作中的不合規(guī)容易被上升到走私乃至走私犯罪。在跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品中，以下三種情形不適用跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品優(yōu)惠稅收政策，均按一般貿(mào)易形式全額征稅：一是超過(guò)單次限值的，二是累加后超過(guò)個(gè)人年度限值的單次交易，三是完稅價(jià)格超過(guò)5000元限值的單個(gè)不可分割商品。

財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知（財(cái)關(guān)稅〔2016〕18號(hào)）規(guī)定的優(yōu)惠政策如下：
“在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%；進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收�！�
根據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知（財(cái)關(guān)稅〔2018〕49號(hào)），跨境電商零售進(jìn)口優(yōu)惠政策如下：
“一、將跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值由人民幣2000元提高至5000元，年度交易限值由人民幣20000元提高至26000元。
二、完稅價(jià)格超過(guò)5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時(shí)，可以自跨境電商零售渠道進(jìn)口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，交易額計(jì)入年度交易總額，但年度交易總額超過(guò)年度交易限值的，應(yīng)按一般貿(mào)易管理。
三、已經(jīng)購(gòu)買的電商進(jìn)口商品屬于消費(fèi)者個(gè)人使用的最終商品，不得進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)再次銷售；原則上不允許網(wǎng)購(gòu)保稅進(jìn)口商品在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外開(kāi)展“網(wǎng)購(gòu)保稅+線下自提”模式。”
根據(jù)商務(wù)部、發(fā)展改革委、財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、市場(chǎng)監(jiān)管總局關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口監(jiān)管有關(guān)工作的通知（商財(cái)發(fā)〔2018〕486號(hào)），在跨境電商零售進(jìn)口中的相關(guān)法律后果如下：
“海關(guān)對(duì)違反本通知規(guī)定參與制造或傳輸虛假‘三單’信息、為二次銷售提供便利、未盡責(zé)審核訂購(gòu)人身份信息真實(shí)性等，導(dǎo)致出現(xiàn)個(gè)人身份信息或年度購(gòu)買額度被盜用、進(jìn)行二次銷售及其他違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定情況的企業(yè)依法進(jìn)行處罰。對(duì)涉嫌走私或違規(guī)的，由海關(guān)依法處理；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)利用其他公民身份信息非法從事跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)的，海關(guān)按走私違規(guī)處理，并按違法利用公民信息的有關(guān)法律規(guī)定移交相關(guān)部門處理。對(duì)不涉嫌走私違規(guī)、首次發(fā)現(xiàn)的，進(jìn)行約談或暫停業(yè)務(wù)責(zé)令整改；再次發(fā)現(xiàn)的，一定時(shí)期內(nèi)不允許其從事跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)，并交由其他行業(yè)主管部門按規(guī)定實(shí)施查處�！�

跨境電商零售進(jìn)口經(jīng)營(yíng)者，即跨境電子商務(wù)企業(yè)，是自境外向境內(nèi)消費(fèi)者銷售跨境電商零售進(jìn)口商品的境外注冊(cè)企業(yè)，為商品的貨權(quán)所有人，其負(fù)有向海關(guān)申報(bào)的負(fù)責(zé)，承擔(dān)如實(shí)申報(bào)責(zé)任，依法接受海關(guān)監(jiān)管。

評(píng)析：關(guān)于“二次銷售”和“再次銷售”，其本身不是逃避海關(guān)監(jiān)管的行為。是跨境電子商務(wù)企業(yè)在銷售完成、消費(fèi)者（訂購(gòu)人）在購(gòu)買完成后再次予以銷售的行為。不得再次銷售，是再次銷售的禁令，作為跨境電商零售進(jìn)口的規(guī)范性文件《六部門跨境電商監(jiān)管通知》和海關(guān)總署公告2018年第194號(hào)，這樣的禁令有其自身的考慮。就單純的再次銷售而言，如果這兩個(gè)規(guī)范不具有法律授權(quán)、立法依據(jù)的話，則不是認(rèn)定走私違法的依據(jù)。

關(guān)于“推單”“刷單”“集貨”“囤貨”�！巴茊巍薄八巍笔琴�(gòu)買的形式，表現(xiàn)為消費(fèi)者的非真實(shí)性，但是從實(shí)質(zhì)解釋的角度，如果是真實(shí)的消費(fèi)者個(gè)人購(gòu)買或由他人代為購(gòu)買，則符合跨境電商零售進(jìn)口的政策要求；即使非真實(shí)，也屬于不符合跨境電商零售進(jìn)口政策規(guī)范的要求，而不是違反《海關(guān)法》。所謂“集貨”“囤貨”，是“推單”“刷單”后、“二次銷售”“再次銷售”前的操作。與“二次銷售”“再次銷售”一樣，均沒(méi)有相應(yīng)的法律和行政法規(guī)的規(guī)定（指引與禁止），不能達(dá)到違反《海關(guān)法》的程度。交易真實(shí)性和消費(fèi)者（訂購(gòu)人）身份信息真實(shí)性是跨境電子商務(wù)零售商品進(jìn)口的基本要求，如果達(dá)不到這兩項(xiàng)要求，則跨境電子商務(wù)平臺(tái)企業(yè)、跨境電子商務(wù)企業(yè)境內(nèi)代理人要承擔(dān)責(zé)任。如果涉及違反《海關(guān)法》構(gòu)成走私違法的，則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，這些都不是用“推單”“刷單”“集貨”“屯貨”之詞所能評(píng)價(jià)、擔(dān)當(dāng)?shù)摹?/p>

目前跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的規(guī)范是將進(jìn)口申報(bào)與補(bǔ)充申報(bào)確定為不同的主體，一個(gè)是申報(bào)責(zé)任人，即跨境電子商務(wù)企業(yè)境內(nèi)代理人或其委托的報(bào)關(guān)企業(yè)，一個(gè)是代收代繳義務(wù)人，即電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者、物流企業(yè)和報(bào)關(guān)企業(yè)，反映了規(guī)范之間不協(xié)調(diào)之處。而從《關(guān)稅法》最新規(guī)定來(lái)看，電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者、物流企業(yè)和報(bào)關(guān)企業(yè)只是扣繳義務(wù)人，并無(wú)補(bǔ)充申報(bào)的要求。而所有跨境電商零售進(jìn)口中的不規(guī)范均不具有偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私之前提（購(gòu)買涉稅單證，進(jìn)口貨物屬于海關(guān)監(jiān)管，國(guó)家稅款損失）。

四、加工貿(mào)易企業(yè)利用自己保稅指標(biāo)為他人進(jìn)口貨物

加工貿(mào)易企業(yè)利用自己保稅指標(biāo)為他人進(jìn)口貨物，是指加工貿(mào)易企業(yè)將自身申請(qǐng)保稅加工手冊(cè)所擁有的保稅進(jìn)口貨物額度讓渡于他人，為他人進(jìn)口貨物獲得免稅而提供便利，并從中獲得一定的利益。加工貿(mào)易企業(yè)利用自己保稅指標(biāo)為他人進(jìn)口貨物會(huì)使得保稅進(jìn)口貨物脫離海關(guān)監(jiān)管，并致使國(guó)家稅收損失、造成偷逃應(yīng)繳稅款之后果。

根據(jù)《海關(guān)法》第三十二條，“經(jīng)營(yíng)保稅貨物的儲(chǔ)存、加工、裝配、展示、運(yùn)輸、寄售業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)免稅商店，應(yīng)當(dāng)符合海關(guān)監(jiān)管要求，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，并辦理注冊(cè)手續(xù)。保稅貨物的轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移以及進(jìn)出保稅場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理有關(guān)手續(xù)，接受海關(guān)監(jiān)管和查驗(yàn)�！薄逗ｊP(guān)法》第三十七條規(guī)定：“海關(guān)監(jiān)管貨物，未經(jīng)海關(guān)許可，不得開(kāi)拆、提取、交付、發(fā)運(yùn)、調(diào)換、改裝、抵押、質(zhì)押、留置、轉(zhuǎn)讓、更換標(biāo)記、移作他用或者進(jìn)行其他處置�！�

評(píng)析：根據(jù)《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》，加工貿(mào)易企業(yè)使用偽造、變?cè)斓氖謨?cè)、單證、印章、賬冊(cè)、電子數(shù)據(jù)或者以偽報(bào)加工貿(mào)易制成品單位耗料量等方式，致使海關(guān)監(jiān)管貨物、物品脫離監(jiān)管的，是走私行為。加工貿(mào)易企業(yè)實(shí)施了利用自己保稅指標(biāo)為他人進(jìn)口貨物之行為后，必然造成保稅貨物脫離海關(guān)監(jiān)管，也必然存在偽造核銷單證的事宜，這一行為已被《海關(guān)法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》所規(guī)定，無(wú)需用“偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私”來(lái)定義和概括。至于加工貿(mào)易企業(yè)在其中可能用國(guó)內(nèi)購(gòu)買料件、一般貿(mào)易進(jìn)口料件來(lái)生產(chǎn)保稅制成品出口或者實(shí)施虛假出口等，則應(yīng)當(dāng)另行評(píng)價(jià)，另當(dāng)別論。

五、海南離島免稅品套代購(gòu)

海南離島免稅政策是國(guó)家支持海南自貿(mào)港建設(shè)的重要舉措。其政策核心內(nèi)容是：離島旅客（含離島且離境旅客）可以購(gòu)買離島免稅商品共47類，每年每人免稅購(gòu)物額度為10萬(wàn)元人民幣，不限次數(shù)。超出免稅限額、限量的部分，照章征收進(jìn)境物品進(jìn)口稅。已經(jīng)購(gòu)買的離島免稅商品屬于消費(fèi)者個(gè)人使用的最終商品，不得進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)再次銷售�！疤状�(gòu)”有不同的表現(xiàn)形式，典型的是，組織、利用他人購(gòu)買離島免稅品的資格和額度購(gòu)買免稅品謀取非法利益，即所述“套代購(gòu)”。

海南離島免稅品，沒(méi)有法律、行政法規(guī)的規(guī)范，只有規(guī)范性文件。而規(guī)范性文件關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定，也只有兩個(gè)公告有規(guī)定。

財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局公告2020年第33號(hào)規(guī)定如下：
“六、已經(jīng)購(gòu)買的離島免稅商品屬于消費(fèi)者個(gè)人使用的最終商品，不得進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)再次銷售。
七、對(duì)違反本公告規(guī)定倒賣、代購(gòu)、走私免稅商品的個(gè)人，依法依規(guī)納入信用記錄，三年內(nèi)不得購(gòu)買離島免稅商品；對(duì)于構(gòu)成走私行為或者違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為的，由海關(guān)依照有關(guān)規(guī)定予以處理，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任�！�
海關(guān)總署公告2025年第204號(hào)規(guī)定如下：
“第十六條 離島免稅商店有下列情形之一的，海關(guān)責(zé)令其改正，可給予警告；對(duì)于在一個(gè)公歷年度內(nèi)被海關(guān)警告超過(guò)3次的，海關(guān)可暫停其從事離島免稅經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，暫停時(shí)間最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月；情節(jié)嚴(yán)重的，海關(guān)可以撤銷離島免稅商店注冊(cè)登記。同時(shí)，離島免稅商店還應(yīng)當(dāng)按照進(jìn)口貨物補(bǔ)繳相應(yīng)稅款：
（一）將免稅品銷售給規(guī)定范圍以外對(duì)象的；
（二）超出規(guī)定的品種或者規(guī)定的限量、限額銷售免稅品的；
（三）未在海關(guān)核準(zhǔn)的區(qū)域銷售免稅品的；
（四）未按照海關(guān)監(jiān)管規(guī)定辦理免稅品進(jìn)口報(bào)關(guān)、入庫(kù)、出庫(kù)、銷售、提貨、核銷等相關(guān)手續(xù)的；
（五）出租、出讓、轉(zhuǎn)讓免稅商店經(jīng)營(yíng)權(quán)的。
第十七條 離島旅客有下列情形之一的，由海關(guān)按照相關(guān)法律法規(guī)處理，且自海關(guān)作出處理決定之日起，3年內(nèi)不得享受離島免稅購(gòu)物政策，并可依照有關(guān)規(guī)定納入相關(guān)信用記錄：
（一）以牟利為目的為他人購(gòu)買免稅品或?qū)⑺?gòu)免稅品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)再次銷售的；
（二）購(gòu)買或者提取免稅品時(shí)，提供虛假身份證件或進(jìn)出境證件、使用不符合規(guī)定身份證件或進(jìn)出境證件，或者提供虛假離島信息的；
（三）其他違反海關(guān)規(guī)定的。
第十八條 違反本辦法規(guī)定，組織、利用他人購(gòu)買離島免稅品的資格和額度購(gòu)買免稅品謀取非法利益構(gòu)成違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定或者走私行為的；離島免稅商店有違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為或者走私行為的，由海關(guān)依照《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》和《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定予以處理；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任�！�

評(píng)價(jià)：海南離島免稅店是免稅店的特別形式，國(guó)家對(duì)于免稅店的監(jiān)管與責(zé)任施加只限于免稅店或免稅店經(jīng)營(yíng)者，不涉及購(gòu)買者。財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局公告2020年第33號(hào)也好，海關(guān)總署公告2025年第204號(hào)也好，其關(guān)于購(gòu)買方構(gòu)成走私違法的規(guī)定只具有提示作用，是技術(shù)性條款，不具有違法性判斷之法律意義。失去違法性判斷之法律意義就意味著不可以用來(lái)判斷走私違法行為構(gòu)成，更何談走私犯罪。此外，海南離島免稅商品在銷售時(shí)或購(gòu)買時(shí)，均不存在海關(guān)法意義的申報(bào)進(jìn)境，在銷售后或旅客在購(gòu)買后，均不是海關(guān)監(jiān)管貨物，因而，不具有違反《海關(guān)法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》的判斷基礎(chǔ)�！疤状�(gòu)”不規(guī)范的行為均不具有偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私之前提（購(gòu)買涉稅單證，貨物屬于海關(guān)監(jiān)管，國(guó)家稅款損失）。

六、結(jié)束語(yǔ)

在上述情形中，偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)似乎成了走私行為的同義詞，而對(duì)偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)本身的來(lái)源與運(yùn)用的針對(duì)性，則只字不談。在司法實(shí)踐中，出現(xiàn)了眾多將一般行政違法行為，甚至不違法行為，認(rèn)定為走私犯罪的情況。由于找不到適當(dāng)?shù)姆Q謂來(lái)界定，于是便用了“偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)”，因而導(dǎo)致了不少的錯(cuò)案。這需要引起足夠的警惕。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所主任 海關(guān)與財(cái)稅團(tuán)隊(duì) 孫國(guó)東律師