2026年1月30日，財政部、稅務總局聯(lián)合下發(fā)《財政部 稅務總局關于增值稅征稅具體范圍有關事項的公告》（財政部 稅務總局公告2026年第9號，以下簡稱9號公告），對《適用9%增值稅稅率貨物范圍注釋》（以下簡稱附件1）、《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》予以公布。兩個注釋附件包含的內(nèi)容，基本平移了現(xiàn)行相關規(guī)定，個別地方有了較大調(diào)整。筆者就新規(guī)下適用9%增值稅稅率貨物的具體征稅范圍與老政策的變化點進行對比分析，以饗讀者，不足之處，歡迎大家批評指正。

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《增值稅法》第十條規(guī)定：銷售或者進口下列貨物，除本條第四項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之九：

1.農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。

老政策針對上述適用低稅率貨物的具體范圍，主要體現(xiàn)在國稅發(fā)〔1993〕151號、財稅字〔1995〕52號、財稅〔2009〕9號及財稅〔2017〕37號，還包括若干對于具體貨物的相應規(guī)定。

附件1對上述文件的規(guī)定進行整理匯總，形成完整的適用低稅率貨物的征稅范圍，個別地方有所調(diào)整，其變化點具體如下。

農(nóng)產(chǎn)品注釋范圍的變化

1.農(nóng)業(yè)具體范圍的調(diào)整

財稅字〔1995〕52號是這樣表述的：

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。

附件1是這樣表述的：

農(nóng)產(chǎn)品，是指農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。

附件參照國民經(jīng)濟行業(yè)的分類，對農(nóng)產(chǎn)品按“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”進行表述，同時，也和企業(yè)所得稅的表述保持一致。

2.對罐頭進行重新定義

針對何為罐頭，財稅字〔1995〕52號是這樣表述的：

罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶和其他材料包裝，經(jīng)排氣密封的各種食品。

附件1根據(jù)現(xiàn)行罐頭產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝等要求進行重新表述：罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶和其他材料為容器，經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的各種食品。

3.明確豆制品不屬于農(nóng)產(chǎn)品

老政策對于豆腐、豆皮等豆制品，從總局層面并沒有非常明確的規(guī)定，在國稅函〔2005〕944號中答復寧波市國家稅務局時，明確“豆腐皮”不屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍。地方稅務機關針對豆制品曾出臺過相關的文件，比如：上海、廣州，認定豆制品為農(nóng)產(chǎn)品，不過相關文件已經(jīng)廢止。

增值稅法施行后，附件1明確豆制品不屬于農(nóng)產(chǎn)品，全國范圍內(nèi)統(tǒng)一了執(zhí)行口徑。

4.重新定義“其他動物及其他動物組織”

財稅字〔1995〕52號并沒有對其他動物進行定義，只是定義了其他動物組織，比如：其他動物組織是指上述列舉以外的獸類、禽類、爬行類動物的其他組織，以及昆蟲類動物。

附件1相關的定義如下：

其他動物，是指水產(chǎn)品、獸類、禽類、爬行類動物以外的動物，如昆蟲類、兩棲類動物等。與老政策相比，涉及的動物范圍更大。

其他動物組織，是指上述列舉以外各種動物的其他組織。

另外，附件1明確：燕窩、干魚翅、動物排泄物不屬于農(nóng)產(chǎn)品的征稅范圍。

圖書、報紙、雜志注釋的調(diào)整

國稅發(fā)〔1993〕151號針對圖書，是這樣定義的：

圖書是指由國家新聞出版署批準的出版單位出版，采用國際標準書號編序的書籍，以及圖片。

附件1是這樣定義的：

圖書，是指由符合有關規(guī)定的出版單位出版或出版物進口經(jīng)營單位進口，采用國際標準書號編序的書籍，以及圖片。

與老政策相比，增加“出版物進口經(jīng)營單位進口”的規(guī)定。

對電子出版物進行重新定義

與財稅〔2017〕37號相比，結(jié)合技術發(fā)展，對電子出版物進行重新定義：

電子出版物，是指由符合有關規(guī)定的出版單位出版或出版物進口經(jīng)營單位進口，以數(shù)字代碼方式，將有知識性、思想性內(nèi)容的信息編輯加工后存儲在固定物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過電子閱讀、顯示、播放設備讀取使用的大眾傳播媒體，包括只讀光盤（CD—ROM、DVD—ROM等）、一次寫入光盤（CD—R、DVD—R等）、可擦寫光盤（CD—RW、DVD—RW等）、軟磁盤、硬磁盤、集成電路卡等，以及國家新聞出版署認定的其他媒體形態(tài)。

飼料范圍的調(diào)整

附件1針對飼料的范圍，基本借鑒了國稅發(fā)〔1999〕39號的相關表述，同時將單項貨物相應的規(guī)定，比如：寵物飼料、飼用魚油、礦物質(zhì)微量元素舔磚等，并入飼料的相關分類。

但是，大家需要關注兩種化學品飼料的變化。根據(jù)國稅發(fā)〔1999〕39號的規(guī)定，飼料級磷酸氫鈣屬于單一大宗飼料；根據(jù)國稅函〔2007〕10號的規(guī)定，對飼料級磷酸二氫鈣產(chǎn)品可按照現(xiàn)行“單一大宗飼料”的增值稅政策規(guī)定征免增值稅。

在附件1中關于“單一大宗飼料”的列舉中，并沒有出現(xiàn)磷酸氫鈣及磷酸二氫鈣的表述，筆者認為，這兩種產(chǎn)品應該不屬于飼料產(chǎn)品，即新規(guī)將飼料級磷酸氫鈣及飼料級磷酸二氫鈣從飼料的范圍中剔除。

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