編者按：近日，國家稅務(wù)總局集中曝光各地稅務(wù)機關(guān)近年來查處的八起偷逃消費稅案件，涉及金銀珠寶、白酒、成品油等領(lǐng)域，補罰金額近億元，釋放出國家加強對消費稅稅收監(jiān)管的信號。本文擬結(jié)合八起案例，總結(jié)逃避消費稅納稅義務(wù)的操作手段，提示相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險，以供讀者參考。

01

案例觀察：八起案例逃避消費稅納稅義務(wù)的操作手段

（一）將消費稅應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)移至稅收洼地

1994年分稅制改革時，考慮到西藏地區(qū)經(jīng)濟基礎(chǔ)較為薄弱，發(fā)展水平較為落后，幾乎沒有煙、酒等生產(chǎn)企業(yè)，國家明確規(guī)定除海關(guān)代征的消費稅外，其他屬于征收消費稅的生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，西藏地區(qū)暫不征收消費稅。直至2009年，西藏地區(qū)才在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅，隨后陸續(xù)對超豪華小汽車零售、成品油生產(chǎn)、電子煙等征收消費稅，但始終未對貴重首飾及珠寶玉石、高檔化妝品、酒類等稅目開征消費稅。

實踐中，部分主體利用西藏地區(qū)消費稅稅收政策，在西藏地區(qū)注冊空殼公司，將應(yīng)稅消費稅收入轉(zhuǎn)移至西藏公司，以規(guī)避消費稅納稅義務(wù)。在案例一中，潮尊公司即采取了此種方式。根據(jù)消費稅相關(guān)政策，金銀首飾消費稅在零售環(huán)節(jié)征收，從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，系金銀首飾消費稅的納稅義務(wù)人。這意味著，直接向消費者銷售金銀首飾的主體系納稅義務(wù)人，僅從事金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的主體不屬于納稅義務(wù)人，無需繳納消費稅。潮尊公司在西藏地區(qū)注冊4家空殼公司，先將金銀首飾虛假批發(fā)給4家空殼公司，再以西藏空殼公司的名義將金銀首飾銷售給消費者，從而享受西藏地區(qū)對金銀首飾未開征消費稅稅收政策，以逃避消費稅納稅義務(wù)。其中，未在西藏地區(qū)開展實質(zhì)性經(jīng)營，系稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定潮尊公司偷逃消費稅的主要原因。在案例一中，西藏4家公司的經(jīng)營場所、從業(yè)人員、賬務(wù)核算、財產(chǎn)權(quán)屬等均不在西藏地區(qū)，而是在沈陽地區(qū)，金銀首飾的銷售全流程、西藏公司的全部財稅處理工作，均由潮尊公司人員直接完成，由此可以得出西藏4家公司完全由潮尊公司操作控制的結(jié)論，系潮尊公司為逃避消費稅納稅義務(wù)的工具。事實上，合規(guī)享受西藏地區(qū)稅收政策與偷逃稅款的關(guān)鍵在于是否在西藏地區(qū)開展實質(zhì)性經(jīng)營，是否具有逃避納稅義務(wù)的主觀目的。如在西藏地區(qū)設(shè)立固定經(jīng)營場所、配備專職從業(yè)人員，相關(guān)零售業(yè)務(wù)全流程由西藏地區(qū)工作人員獨立完成，建立獨立規(guī)范的賬務(wù)核算體系，則屬于合法合規(guī)的業(yè)務(wù)，不應(yīng)被認(rèn)定為偷稅。

此外，值得一提的是，為深入推進全國統(tǒng)一大市場建設(shè)，規(guī)范消費市場秩序，2026年西藏地區(qū)將正式對貴重首飾及珠寶玉石、高檔化妝品開征消費稅，此前通過將銷售收入違規(guī)轉(zhuǎn)移至西藏地區(qū)以逃避消費稅納稅義務(wù)的操作，將從根本上得到有效遏制。

（二）私戶收款隱匿收入

近年來，隨著“強基工程”持續(xù)深化、稅務(wù)部門數(shù)字化征管能力不斷提升，加之稅務(wù)與銀行、海關(guān)、公安等部門間信息共享和資源互通機制日益完善，通過私人賬戶收款隱匿收入的行為已可被精準(zhǔn)識別，相關(guān)涉稅案件查處數(shù)量大幅上升。在案例二至案例七中，涉案主體均采取不同形式的私人賬戶收款方式隱匿收入，偷逃消費稅。在案例二、案例四、案例五、案例六中，靖江靖祥珠寶、汶上鑫福黃金珠寶、西藏墾泰商貿(mào)成都分公司、阿克蘇富晨珠寶，將個人銀行賬戶與第三方支付收款平臺、POS機進行綁定，通過第三方設(shè)備及POS機收取款項，以此隱匿銷售收入；案例三中，歙縣4家珠寶店的經(jīng)營賬戶與業(yè)主個人銀行賬戶綁定，經(jīng)營賬戶每日的經(jīng)營款自動結(jié)轉(zhuǎn)至個人賬戶中，以此隱瞞銷售收入；在案例七中，鵬程酒廠則將外購基酒與包裝材料灌裝銷售所產(chǎn)生的收入，通過個人賬戶收款的方式予以隱匿。

值得注意的是，通過注銷經(jīng)營主體逃避納稅義務(wù)的做法并不可取�！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘�(xì)則》第十六條規(guī)定，“納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款”，《民法典》第五十六條規(guī)定，“個體工商戶的債務(wù)，個人經(jīng)營的，以個人財產(chǎn)承擔(dān)”。據(jù)此，個體工商戶在辦理注銷之前，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，結(jié)清相關(guān)稅款。如其在經(jīng)營期間存在偷逃稅款、未如實申報繳納稅款的行為，即便已辦理注銷登記，個體經(jīng)營者仍應(yīng)對相應(yīng)稅款承擔(dān)責(zé)任。在案例三中，案涉?zhèn)�體戶雖已注銷，但因其經(jīng)營期間存在利用私人賬戶收款偷逃稅款的行為，稅務(wù)機關(guān)仍可就其少繳稅款向經(jīng)營者追繳。

（三）化工品調(diào)和成品油后銷售

根據(jù)我國消費稅相關(guān)規(guī)定，汽油屬于應(yīng)稅消費品，每噸需繳納消費稅2100余元，而戊烷等化工原料不屬于消費稅征收范圍，生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)無需繳納消費稅。因戊烷等部分化工產(chǎn)品與其他組分調(diào)和后可作為車用燃料，部分調(diào)油商借此采購非應(yīng)稅化工品調(diào)和成品油，通過不開具成品油發(fā)票的方式隱匿消費稅應(yīng)稅收入。在案例八中，茂名宏堅通過將高沸點芳烴溶劑化工產(chǎn)品與汽油進行調(diào)和后銷售給加油站，未開具成品油發(fā)票的方式，以掩蓋生產(chǎn)銷售汽油的事實，進而實現(xiàn)逃避消費稅納稅義務(wù)。

實踐中，部分調(diào)油商為降低稅務(wù)稽查的風(fēng)險，將采購的化工產(chǎn)品調(diào)和為成品油后，再配以進項化工發(fā)票銷售給下游企業(yè)，下游企業(yè)再銷售給加油站。此種情況下，稅務(wù)機關(guān)通常認(rèn)為系下游企業(yè)實施了變名銷售行為，即實際銷售成品油但開具化工發(fā)票，進而引發(fā)下游企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

02

法律后果：承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任

1.追繳稅款、加收滯納金，定性偷稅處罰款

在境內(nèi)生產(chǎn)應(yīng)稅酒類、成品油，零售金銀首飾的單位和個人為消費稅納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的期限申報繳納消費稅。如發(fā)生應(yīng)稅行為，未按期繳納消費稅，將依法承擔(dān)補繳稅款及繳納滯納金的法律責(zé)任。在偷稅定性認(rèn)定中，稅務(wù)機關(guān)對納稅人存在偷稅主觀故意負(fù)有舉證責(zé)任。納稅人通過私人賬戶收款、隱匿金銀首飾等應(yīng)稅銷售收入的行為，屬于典型的不列、少列收入及進行虛假納稅申報行為。從正常經(jīng)營管理與稅收征管常理判斷，銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)通過對公賬戶入賬并如實申報納稅，采取私戶收款且未依法申報納稅的，可依法推定其具有偷稅的主觀故意，符合偷稅的構(gòu)成要件。對此，稅務(wù)機關(guān)可以對其處以不繳、少繳稅款0.5至5倍的罰款。

2.降低納稅信用等級

根據(jù)《納稅繳費信用管理辦法》相關(guān)規(guī)定，納稅信用等級分為A、B、M、C、D五級。納稅信用評價為A級的納稅人，可一次領(lǐng)取不超過3個月的增值稅發(fā)票用量，如需調(diào)整增值稅發(fā)票用量可即時辦理，其他普通發(fā)票按需領(lǐng)用；連續(xù)3年被評為A級信用級別的納稅人，還可享受綠色通道或?qū)ｉT人員協(xié)助辦理稅費事項等激勵措施。與之相對，納稅信用被評為D級的納稅人，增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用將被限額限量管理，普通發(fā)票領(lǐng)用實行交（驗）舊領(lǐng)新、嚴(yán)格限量供應(yīng)，并被列入重點監(jiān)控對象，實施強化信用監(jiān)管。同時，D級納稅人在投融資、政府采購、工程招投標(biāo)、資質(zhì)審核等領(lǐng)域?qū)⑹艿较鄳?yīng)限制或禁入。如前述案例中的納稅人偷稅金額達到10萬元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，稅務(wù)機關(guān)會將其直接判定為D級，其發(fā)票領(lǐng)用、經(jīng)營活動及市場信用均將受到約束。

3.移送公安追究逃稅罪刑事責(zé)任

《兩高涉稅司法解釋》第三條規(guī)定不予追究逃稅罪的條件，即在公安機關(guān)立案前，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限按期足額補繳稅款、繳納滯納金并接受全部處罰的，不予追究逃稅罪的刑事責(zé)任。如案涉主體逃稅金額達到刑事立案標(biāo)準(zhǔn)且未按照稅務(wù)機關(guān)要求足額、按期繳納稅款、滯納金及罰款，稅務(wù)機關(guān)將依法將案件移送公安機關(guān)立案偵查。需要注意的是，一旦公安機關(guān)刑事立案，即便涉案主體后續(xù)補繳全部稅款、滯納金及罰款，亦不能阻卻刑事責(zé)任的追究。從八起案件情況來看，前七起案件的涉案主體均已補繳稅款、繳納滯納金及罰款，阻卻了逃稅罪的刑事責(zé)任；第八起案件未披露稅款繳納相關(guān)信息，相關(guān)主體需警惕并防范偷稅轉(zhuǎn)化為逃稅罪的刑事風(fēng)險。

03

未來趨勢：消費稅成為稅收監(jiān)管重點

從目前的監(jiān)管態(tài)勢來看，成品油領(lǐng)域已經(jīng)成為監(jiān)管的重點。根據(jù)2026年4月1日國家稅務(wù)總局新聞發(fā)布會的數(shù)據(jù)，2025年全年稅務(wù)部門累計檢查包括加油站在內(nèi)的成品油企業(yè)5006戶，查補收入75億元；根據(jù)2026年最高檢工作報告，檢察機關(guān)協(xié)同稅務(wù)總局開展成品油零售企業(yè)涉稅監(jiān)管專項行動，以公益訴訟督促查補稅款12.8億元。未來成品油領(lǐng)域?qū)⒊掷m(xù)成為稅收監(jiān)管的重點方向。此外，4月1日的新聞發(fā)布會也明確指出，將聚焦黃金珠寶等重點領(lǐng)域強化稅收監(jiān)管，結(jié)合本次國家稅務(wù)總局集中曝光的偷逃消費稅典型案件不難看出，消費稅稅種的監(jiān)管力度將進一步加強。

從消費稅改革動態(tài)來看，改革方向已逐步明確、部署持續(xù)深化。黨的二十屆三中全會《決定》提出，要“推進消費稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方”；《十五五規(guī)劃綱要》進一步明確，“推進消費稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方，增加地方自主財力”；2026年政府工作報告再次強調(diào)，要“調(diào)整優(yōu)化消費稅征稅范圍、稅率，并推進部分品目征收環(huán)節(jié)后移”。這意味著，消費稅正迎來系統(tǒng)性改革，未來將改變其中央稅的單一屬性，與增值稅相同，成為中央與地方共享稅。這一改革舉措將有效解決過去地方對消費稅征管動力不足的問題，進一步調(diào)動地方參與消費稅征管的積極性，推動征管效能提升。

對于金銀珠寶、白酒、成品油等領(lǐng)域的消費稅納稅人來說，應(yīng)當(dāng)主動適應(yīng)監(jiān)管強化與稅制改革的趨勢，提高稅務(wù)合規(guī)意識，依法履行納稅義務(wù)，健全稅務(wù)風(fēng)險防控體系，以合規(guī)經(jīng)營實現(xiàn)行穩(wěn)致遠(yuǎn)、健康發(fā)展。