01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

通過(guò)前面兩篇文章的介紹，我們已經(jīng)了解了什么是“分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”。

知識(shí)鏈接：

新金融工具 | 終于有人把“應(yīng)收款項(xiàng)融資”徹底講清楚了！

新金融工具 | 終于有人把“其他債權(quán)投資”是個(gè)啥聊明白了！

本篇文章，我們繼續(xù)聊第二類(lèi)金融資產(chǎn)。

本文輪到了另一個(gè)兄弟：指定為以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”。

本文主角——其他權(quán)益工具投資。

02 其他權(quán)益工具投資

我們先來(lái)回顧一下這類(lèi)金融資產(chǎn)是怎么分類(lèi)出來(lái)的：

這類(lèi)金融資產(chǎn)的本質(zhì)是權(quán)益工具投資，也就是我們常說(shuō)的“股權(quán)/股票”。

權(quán)益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，大部分都會(huì)被分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

不過(guò)有一類(lèi)資產(chǎn)比較特殊：

在流動(dòng)性方面，企業(yè)以長(zhǎng)期持有為目的，不打算在短期內(nèi)進(jìn)行出售；

在持股比例方面，這類(lèi)資產(chǎn)持股比例較低，還未達(dá)到重大影響的持股比例。

在實(shí)務(wù)中，這類(lèi)資產(chǎn)一般是指持股比例較小的“戰(zhàn)略投資”。

準(zhǔn)則給了這類(lèi)資產(chǎn)一個(gè)特權(quán)：

在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將這類(lèi)資產(chǎn)指定為：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

當(dāng)然了，這個(gè)“指定”是個(gè)選擇權(quán)，并不是必須指定的。

所以

這類(lèi)“戰(zhàn)略投資”可以進(jìn)行指定計(jì)入”其他權(quán)益工具投資“科目；

也可以不進(jìn)行指定，正常計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)”科目。

接下來(lái)，我們通過(guò)一個(gè)案例，一起來(lái)看看它的會(huì)計(jì)處理。

03 會(huì)計(jì)處理

準(zhǔn)則應(yīng)用指南中的例【22】其實(shí)挺經(jīng)典的，其中包含了諸多需要注意的細(xì)節(jié)。

本篇文章，我們就不對(duì)案例進(jìn)行改編了。

在會(huì)計(jì)分錄的展示上，為了便于大家閱讀，我做了一點(diǎn)調(diào)整。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

單位：萬(wàn)元

①、2×16年5月6日，購(gòu)入股票。

借：其他權(quán)益工具投資——成本 1001

貸：銀行存款 1001

借：應(yīng)收股利 15

貸：銀行存款 15

細(xì)節(jié)一：此處，與我們之前學(xué)過(guò)的其他金融資產(chǎn)一樣，交易費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本，但是不包含已宣告但未發(fā)放的股利。

剔除掉交易費(fèi)用，我們可以算出此時(shí)股票的市價(jià)是5元/股，請(qǐng)記住這個(gè)價(jià)格。

②、2×16年5月10日，收到現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 15

貸：應(yīng)收股利 15

③、2×16年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)。

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 39

貸：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng) 39

細(xì)節(jié)二：此處的公允價(jià)值變動(dòng)金額，并不是由（5.2-5）*200計(jì)算得出

而是直接用期末的公允價(jià)值減去原公允價(jià)值。

④、2×16年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)。

借：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng) 40

貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 40

⑤、2×17年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利。

借：應(yīng)收股利 20

貸：投資收益 20

細(xì)節(jié)三：持有期間確認(rèn)的現(xiàn)金股利，是該項(xiàng)金融資產(chǎn)唯一能夠影響損益的地方。

⑥、2×17年5月13日，收到現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 20

貸：應(yīng)收股利 20

⑦、2×17年5月20日，出售股票。

借：銀行存款 980

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 1

借：盈余公積——法定盈余公積 2

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 18

貸：其他權(quán)益工具投資——成本 1001

之前公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額也需要一并轉(zhuǎn)出，并影響留存收益。

借：盈余公積——法定盈余公積 0.1

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 0.9

貸：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng) 1

細(xì)節(jié)四：調(diào)整留存收益時(shí)，不要忘記調(diào)整盈余公積。

這最后一筆分錄看著有點(diǎn)復(fù)雜，我們將其簡(jiǎn)化一下。

其本質(zhì)上就是初始成本與最終售價(jià)之間的差額，全部影響留存收益。

借：銀行存款 980

借：留存收益 21

貸：其他權(quán)益工具投資——成本 1001

我在之前的文章中挖過(guò)一個(gè)坑，這個(gè)坑在這里算是填上了。

雖然你無(wú)法通過(guò)現(xiàn)金流量測(cè)試，但還是讓你破格進(jìn)入了原本不屬于你的圈子。

那自然是要付出代價(jià)的，這個(gè)代價(jià)就是在處置的時(shí)候不允許影響損益。

04 總結(jié)一下

其他權(quán)益工具投資科目，所計(jì)量的是企業(yè)所持有的股權(quán)。

除了被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，能夠影響當(dāng)期損益外。

其他相關(guān)的利得和損失均應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入損益。

下一篇，我們將學(xué)習(xí)最后一項(xiàng)金融資產(chǎn)——交易性金融資產(chǎn)。

敬請(qǐng)期待！