01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

今天是被催更的一墨！

在之前的文章中，我為大家介紹了其他債權(quán)投資這一會(huì)計(jì)科目。

知識(shí)鏈接：新金融工具 | 終于有人把“其他債權(quán)投資”是個(gè)啥聊明白了！

本篇文章，我們繼續(xù)聊分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

本篇的主角——應(yīng)收款項(xiàng)融資！

02 應(yīng)收款項(xiàng)融資

今天這個(gè)主角的身世有點(diǎn)凄慘，它雖然是金融資產(chǎn)家族中的一員，但是在金融工具準(zhǔn)則中卻不配擁有姓名。

我在撰寫本文的時(shí)候，想去準(zhǔn)則中搜索一下關(guān)鍵詞，驚奇地發(fā)現(xiàn)竟然查無(wú)此“人”。

“應(yīng)收款項(xiàng)融資”僅在《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》這份文件中擁有一句簡(jiǎn)短的介紹。

是這樣說(shuō)的：

應(yīng)收款項(xiàng)融資項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。

從定義中我們可以知道，應(yīng)收款項(xiàng)融資本質(zhì)上仍是應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款，只不過(guò)披上了一個(gè)小馬甲。

這個(gè)“馬甲”我們管它叫作：既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。

翻譯成人話就是：

這個(gè)應(yīng)收賬款，我要拿一部分去保理，剩下一部分等著到期收款；

這個(gè)應(yīng)收票據(jù)，我要拿一部分去背書或貼現(xiàn)，剩下一部分等著到期兌付。

03 如何計(jì)量

雖然準(zhǔn)則并沒(méi)有告訴我們?nèi)绾斡?jì)量，但它畢竟是屬于分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

所以在計(jì)量方面也是有跡可循的。

①、初始計(jì)量方面

這類金融資產(chǎn)并不是直接外購(gòu)而來(lái)的，往往是伴隨著銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，這個(gè)我們很熟悉了

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)

貸：營(yíng)業(yè)收入

期末按照管理資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行重分類調(diào)整

借：應(yīng)收款項(xiàng)融資

貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)

②、平時(shí)按照攤余成本計(jì)量

與其他債權(quán)投資類似，平時(shí)先按照攤余成本計(jì)量，期末再對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

但與其他債權(quán)投資不同的是，應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)，收款的期限通常較短，貨幣的時(shí)間價(jià)值往往忽略不計(jì)。

所以，攤余成本≈初始成本

一般情況下，無(wú)需編制會(huì)計(jì)分錄。

③、年末調(diào)整期末公允價(jià)值

公允價(jià)值上升時(shí)：

借：應(yīng)收款項(xiàng)融資——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益——應(yīng)收款項(xiàng)融資公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值下降時(shí)：

借：其他綜合收益——應(yīng)收款項(xiàng)融資公允價(jià)值變動(dòng)

貸：應(yīng)收款項(xiàng)融資——公允價(jià)值變動(dòng)

與一般債券不同的是，應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)并沒(méi)有實(shí)時(shí)的公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值往往等于未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)。

然后就又回到了上面那個(gè)話題了——該類資產(chǎn)的貨幣時(shí)間價(jià)值往往忽略不計(jì)。

所以，公允價(jià)值≈初始成本-減值

此處與攤余成本不同的是，公允價(jià)值還包含減值因素。

④、確認(rèn)減值損失

年末企業(yè)需要按照預(yù)期信用損失模型，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)融資進(jìn)行減值測(cè)試，并確認(rèn)信用減值損失

借：信用減值損失——應(yīng)收款項(xiàng)融資

貸：其他綜合收益——信用減值損失

這一步，本質(zhì)上是將因信用風(fēng)險(xiǎn)因素導(dǎo)致的公允價(jià)值變動(dòng)，與其他因素相分離。

04 “出售”一詞大有學(xué)問(wèn)！

有時(shí)候金融資產(chǎn)就像愛(ài)情一樣，不是你想賣就能賣的。

我們知道，這類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模是持有并出售。

那如果無(wú)法出售了呢？

那就只剩下持有了唄！

這樣，豈不是就變回了以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)了嗎？

所以說(shuō)，應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款，能不能晉升成應(yīng)收款項(xiàng)融資。

不僅要看業(yè)務(wù)模式，還要看資產(chǎn)出售時(shí)能否終止確認(rèn)。

關(guān)于金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)，我們這里先挖一個(gè)坑。

本篇文章我們不開(kāi)展聊，在后續(xù)我們聊到金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)，會(huì)有更詳細(xì)的講解

我們直接看結(jié)論

①、關(guān)于應(yīng)收票據(jù)

實(shí)務(wù)中的普遍做法是參考科創(chuàng)板IPO審核的相關(guān)指引進(jìn)行操作，即：

企業(yè)持有并出售的商業(yè)承兌匯票，計(jì)入應(yīng)收票據(jù)

非6+9銀行的銀行承兌匯票，計(jì)入應(yīng)收票據(jù)

6+9銀行的銀行承兌匯票，計(jì)入應(yīng)收款項(xiàng)融資

6家國(guó)有大型銀行：中國(guó)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行、交通銀行

9家上市股份制商業(yè)銀行：招商銀行、浦發(fā)銀行、中信銀行、中國(guó)光大銀行、華夏銀行、中國(guó)民生銀行、平安銀行、興業(yè)銀行、浙商銀行

②、關(guān)于應(yīng)收賬款

雖然沒(méi)有明確的指引，但是道理是相通的，主要還是看能否終止確認(rèn)。

這需要查看合同條款的規(guī)定，具體問(wèn)題具體分析，本文就不展開(kāi)聊了。

大家如果在實(shí)務(wù)中碰到了具體的問(wèn)題，可以在后臺(tái)留言咨詢。

祝：學(xué)習(xí)進(jìn)步！