01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

今天是被催更的一墨！

在之前的文章中，我為大家介紹了其他債權(quán)投資這一會計科目。

知識鏈接：新金融工具 | 終于有人把“其他債權(quán)投資”是個啥聊明白了！

本篇文章，我們繼續(xù)聊分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

本篇的主角——應(yīng)收款項融資！

02 應(yīng)收款項融資

今天這個主角的身世有點凄慘，它雖然是金融資產(chǎn)家族中的一員，但是在金融工具準(zhǔn)則中卻不配擁有姓名。

我在撰寫本文的時候，想去準(zhǔn)則中搜索一下關(guān)鍵詞，驚奇地發(fā)現(xiàn)竟然查無此“人”。

“應(yīng)收款項融資”僅在《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》這份文件中擁有一句簡短的介紹。

是這樣說的：

應(yīng)收款項融資項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。

從定義中我們可以知道，應(yīng)收款項融資本質(zhì)上仍是應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款，只不過披上了一個小馬甲。

這個“馬甲”我們管它叫作：既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。

翻譯成人話就是：

這個應(yīng)收賬款，我要拿一部分去保理，剩下一部分等著到期收款；

這個應(yīng)收票據(jù)，我要拿一部分去背書或貼現(xiàn)，剩下一部分等著到期兌付。

03 如何計量

雖然準(zhǔn)則并沒有告訴我們?nèi)绾斡嬃?，但它畢竟是屬于分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

所以在計量方面也是有跡可循的。

①、初始計量方面

這類金融資產(chǎn)并不是直接外購而來的，往往是伴隨著銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，這個我們很熟悉了

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)

貸：營業(yè)收入

期末按照管理資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行重分類調(diào)整

借：應(yīng)收款項融資

貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)

②、平時按照攤余成本計量

與其他債權(quán)投資類似，平時先按照攤余成本計量，期末再對公允價值進(jìn)行調(diào)整。

但與其他債權(quán)投資不同的是，應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)，收款的期限通常較短，貨幣的時間價值往往忽略不計。

所以，攤余成本≈初始成本

一般情況下，無需編制會計分錄。

③、年末調(diào)整期末公允價值

公允價值上升時：

借：應(yīng)收款項融資——公允價值變動

貸：其他綜合收益——應(yīng)收款項融資公允價值變動

公允價值下降時：

借：其他綜合收益——應(yīng)收款項融資公允價值變動

貸：應(yīng)收款項融資——公允價值變動

與一般債券不同的是，應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)并沒有實時的公開市場報價，其公允價值往往等于未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)。

然后就又回到了上面那個話題了——該類資產(chǎn)的貨幣時間價值往往忽略不計。

所以，公允價值≈初始成本-減值

此處與攤余成本不同的是，公允價值還包含減值因素。

④、確認(rèn)減值損失

年末企業(yè)需要按照預(yù)期信用損失模型，對應(yīng)收款項融資進(jìn)行減值測試，并確認(rèn)信用減值損失

借：信用減值損失——應(yīng)收款項融資

貸：其他綜合收益——信用減值損失

這一步，本質(zhì)上是將因信用風(fēng)險因素導(dǎo)致的公允價值變動，與其他因素相分離。

04 “出售”一詞大有學(xué)問！

有時候金融資產(chǎn)就像愛情一樣，不是你想賣就能賣的。

我們知道，這類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模是持有并出售。

那如果無法出售了呢？

那就只剩下持有了唄！

這樣，豈不是就變回了以攤余成本計量的金融資產(chǎn)了嗎？

所以說，應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款，能不能晉升成應(yīng)收款項融資。

不僅要看業(yè)務(wù)模式，還要看資產(chǎn)出售時能否終止確認(rèn)。

關(guān)于金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)，我們這里先挖一個坑。

本篇文章我們不開展聊，在后續(xù)我們聊到金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時，會有更詳細(xì)的講解

我們直接看結(jié)論

①、關(guān)于應(yīng)收票據(jù)

實務(wù)中的普遍做法是參考科創(chuàng)板IPO審核的相關(guān)指引進(jìn)行操作，即：

企業(yè)持有并出售的商業(yè)承兌匯票，計入應(yīng)收票據(jù)

非6+9銀行的銀行承兌匯票，計入應(yīng)收票據(jù)

6+9銀行的銀行承兌匯票，計入應(yīng)收款項融資

6家國有大型銀行：中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、中國工商銀行、中國郵政儲蓄銀行、交通銀行

9家上市股份制商業(yè)銀行：招商銀行、浦發(fā)銀行、中信銀行、中國光大銀行、華夏銀行、中國民生銀行、平安銀行、興業(yè)銀行、浙商銀行

②、關(guān)于應(yīng)收賬款

雖然沒有明確的指引，但是道理是相通的，主要還是看能否終止確認(rèn)。

這需要查看合同條款的規(guī)定，具體問題具體分析，本文就不展開聊了。

大家如果在實務(wù)中碰到了具體的問題，可以在后臺留言咨詢。

祝：學(xué)習(xí)進(jìn)步！