一、案例簡(jiǎn)介

2025年4月，當(dāng)事人以一般貿(mào)易方式申報(bào)出口磁鐵，第一項(xiàng)商品申報(bào)品名磁鐵，申報(bào)規(guī)格型號(hào)：釹鐵硼制|無中外文品牌|無型號(hào)|[A]:32.4%,PrNd:30%,Dy2.4%，申報(bào)總價(jià)9597.6美元；第二項(xiàng)商品申報(bào)品名磁鐵，申報(bào)規(guī)格型號(hào)：釤鈷制|無中外文品牌|無型號(hào)|[A]:25%,釤25%，申報(bào)總價(jià)3444美元。

經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)，第一項(xiàng)商品實(shí)際為含釤22.6%的釤鈷永磁材料，第二項(xiàng)商品實(shí)際為含鏑1.9%的釹鐵硼永磁材料，均屬于兩用物項(xiàng)出口目錄商品，當(dāng)事人出口上述貨物未能提供兩用物項(xiàng)出口許可證。當(dāng)事人行為申報(bào)不實(shí)，未經(jīng)許可擅自出口兩用物項(xiàng)，構(gòu)成出口兩用物項(xiàng)違法行為。海關(guān)對(duì)當(dāng)事人科處罰款人民幣2.7萬元。

二、海關(guān)處罰法律依據(jù)及法律適用分析

1、《中華人民共和國出口管制法》（以下簡(jiǎn)稱《出口管制法》）

第三十四條第（一）項(xiàng)：出口經(jīng)營者有下列行為之一的，責(zé)令停止違法行為，沒收違法所得，違法經(jīng)營額五十萬元以上的，并處違法經(jīng)營額五倍以上十倍以下罰款；沒有違法經(jīng)營額或者違法經(jīng)營額不足五十萬元的，并處五十萬元以上五百萬元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，責(zé)令停業(yè)整頓，直至吊銷相關(guān)管制物項(xiàng)出口經(jīng)營資格：（一）未經(jīng)許可擅自出口管制物項(xiàng)；

2、《中華人民共和國行政處罰法》

第三十二條第（五）項(xiàng)：當(dāng)事人有下列情形之一，應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰：……（五）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定其他應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰的。

3、《中華人民共和國海關(guān)辦理行政處罰案件程序規(guī)定》

第五十八條第二款：當(dāng)事人有下列情形之一，應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰：……當(dāng)事人積極配合海關(guān)調(diào)查且認(rèn)錯(cuò)認(rèn)罰的或者違法行為危害后果較輕的，可以從輕或者減輕處罰。

對(duì)于出口管制物項(xiàng)未提供兩用物項(xiàng)出口許可證的行為，目前海關(guān)既有適用《出口管制法》進(jìn)行處罰，也有適用《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》）進(jìn)行處罰。本案由海關(guān)適用《出口管制法》進(jìn)行行政處罰，并適用了從輕或減輕處罰，最終科處罰款人民幣2.7萬元，可以說具有較大的從輕或減輕幅度。

三、我國對(duì)于中重稀土永磁材料的出口管制政策

商務(wù)部、海關(guān)總署公告2025年第18號(hào)（關(guān)于公布對(duì)部分中重稀土相關(guān)物項(xiàng)實(shí)施出口管制的決定的公告）（以下簡(jiǎn)稱18號(hào)公告），決定對(duì)釤相關(guān)物項(xiàng)、釓相關(guān)物項(xiàng)、鋱相關(guān)物項(xiàng)、鏑相關(guān)物項(xiàng)、镥相關(guān)物項(xiàng)、鈧相關(guān)物項(xiàng)、釔相關(guān)物項(xiàng)實(shí)施出口管制。其中與永磁材料相關(guān)的管制物項(xiàng)如下：釤鈷永磁材料、含鋱的釹鐵硼永磁材料，以及含鏑的釹鐵硼永磁材料。

如何界定“永磁材料”管制范圍？對(duì)此，商務(wù)部給出了如下答復(fù)：

由釤鈷永磁材料、含鋱的釹鐵硼永磁材料、含鏑的釹鐵硼永磁材料經(jīng)進(jìn)一步簡(jiǎn)單加工形成的初級(jí)加工產(chǎn)品，如片、瓦、環(huán)以及相關(guān)磁組件，屬于管制范圍，可能涉及磁鋼、磁環(huán)、磁石等多種名稱；進(jìn)一步深度加工形成的電子元器件（如電機(jī)）或電子產(chǎn)品（如揚(yáng)聲器、耳機(jī)等），不屬于管制范圍。

此外，熒光粉、催化材料（如“汽車用觸媒”）、晶體材料（如“硅酸镥釔光學(xué)晶體”）、陶瓷材料（如“釔鋯合金”“全磁義齒用氧化鋯瓷塊”“陶瓷增白劑”“熱噴涂粉末”“釔穩(wěn)定氧化鋯粉末”）等稀土下游功能材料不屬于中重稀土物項(xiàng)管制范圍。同時(shí)含有釔、鋯元素的物項(xiàng)相關(guān)指標(biāo)若符合兩用物項(xiàng)出口管制清單1C234等項(xiàng)下所管制物項(xiàng)指標(biāo)，應(yīng)按相關(guān)兩用物項(xiàng)要求管理?！搬彶即?水合物”“釓特酸葡胺”不屬于中重稀土物項(xiàng)管制范圍。

四、案例評(píng)析

（一）如何判斷含管制物項(xiàng)成分的出口貨物是否在管制范圍內(nèi)？

本案當(dāng)事人出口的兩項(xiàng)商品，其申報(bào)的品名均為“磁鐵”，實(shí)際是含釤22.6%的釤鈷永磁材料及含鏑1.9%的釹鐵硼永磁材料。

對(duì)于稀土永磁材料的出口管制，18號(hào)公告將“釤鈷永磁材料”“含鋱的釹鐵硼永磁材料”“含鏑的釹鐵硼永磁材料”列入管制范疇，但并未規(guī)定三種永磁材料中釤鈷、鋱或鏑的重量百分比。根據(jù)《中華人民共和國兩用物項(xiàng)出口管制清單》（以下簡(jiǎn)稱《管制清單》）第一部分的通用說明：“如果對(duì)本清單中物項(xiàng)的描述不含技術(shù)規(guī)格或限制條件，則該物項(xiàng)包含其全部品種。”上述公告未明確重量百分比，則只要出口的釹鐵硼永磁材料中含鏑，不論鏑的比例是多少，均受出口管制，比如本案中當(dāng)事人出口的釹鐵硼永磁材料，僅含有1.9%的鏑，同樣落入管制范圍內(nèi)。

那由以上三種受管制的永磁材料加工制作而出的產(chǎn)品是否受管制呢？稀土永磁材料本質(zhì)是一種合金材料，是重要的基礎(chǔ)材料廣，經(jīng)零部件生廠商制造成電聲器件、永磁電機(jī)等產(chǎn)品，廣泛應(yīng)用于汽車工業(yè)、風(fēng)力發(fā)電、消費(fèi)電子等眾多領(lǐng)域。如果只要產(chǎn)品中含有受管制的永磁材料成分即受出口管制，將大大影響下游產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展。

對(duì)此，商務(wù)部給出的答復(fù)是看產(chǎn)品是進(jìn)行了簡(jiǎn)單加工還是深度加工，簡(jiǎn)單加工形成的初級(jí)產(chǎn)品依然屬于管制范圍，深度加工形成的電子元器件和電子產(chǎn)品不屬于管制范圍。但對(duì)于簡(jiǎn)單加工與進(jìn)一步深度加工，目前監(jiān)管部門并未給出明確的界定標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致有的企業(yè)認(rèn)為自己的產(chǎn)品是深度加工的產(chǎn)品，不屬于管制范圍，但在出口時(shí)卻被海關(guān)質(zhì)疑兩用物項(xiàng)，不予放行。

鑒于此，筆者認(rèn)為一是看是否被集成在其他產(chǎn)品中，二是根據(jù)《管制清單》通用說明所描述，看其是否是集成在其他產(chǎn)品中作為其主要成分且可被拆卸、移作他用的物項(xiàng)。若滿足二者之一，則被質(zhì)疑為兩用物項(xiàng)的可能性比較大，此時(shí)，出口經(jīng)營者需要向海關(guān)提供材料，重點(diǎn)說明出口產(chǎn)品的生產(chǎn)加工過程、組成成分、用途等，證明產(chǎn)品經(jīng)過了深度加工，不屬于管制范圍。如果遇到難以判斷的情況，建議出口前向商務(wù)部門咨詢確認(rèn)。

（二）未提供兩用物項(xiàng)出口許可證出口管制物項(xiàng)的法律責(zé)任

1、違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的法律責(zé)任

本案當(dāng)事人出口商品申報(bào)品名磁鐵，磁鐵的申報(bào)要素如下：歸類要素：材質(zhì)；價(jià)格要素：品牌/型號(hào)；其他要素：稀土元素的重量百分比，以[A]表示。當(dāng)事人申報(bào)了材質(zhì)重量百分比和稀土元素重量百分比，但未提供兩用物項(xiàng)出口許可證，海關(guān)以違規(guī)行為處以罰款。

根據(jù)《出口管制法》第三十四條，未經(jīng)許可擅自出口管制物項(xiàng)最高可處違法經(jīng)營額十倍倍罰款。根據(jù)《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》，處貨物價(jià)值30%以下罰款，有違法所得的，沒收違法所得。由此可見，《出口管制法》的罰款幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》，但若具有認(rèn)罪認(rèn)罰、違法行為危害后果較輕等從輕減輕情形，也有較大的可能像本案一樣減輕處罰。

2、構(gòu)成走私的行政責(zé)任與刑事責(zé)任

（1）構(gòu)成走私行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任

需要注意的是，若當(dāng)事人在出口中重稀土永磁材料時(shí)錯(cuò)誤申報(bào)稅則號(hào)列、品名等要素，則可能會(huì)被認(rèn)定為“逃避海關(guān)監(jiān)管、逃避國家有關(guān)進(jìn)出境的禁止性或者限制性管理”的走私行為。

按照《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第九條第一款第二項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提交許可證件而未提交但未偷逃稅款，走私國家限制進(jìn)出境的貨物、物品的，沒收走私貨物、物品及違法所得，可以并處走私貨物、物品等值以下罰款。

按照《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理走私刑事案件適用法律若干問題的解釋》（法釋〔2014〕10號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《法釋10號(hào)》）第二十一條第一款，未經(jīng)許可進(jìn)出口國家限制進(jìn)出口的貨物、物品，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照刑法第一百五十一條、第一百五十二條的規(guī)定，以走私國家禁止進(jìn)出口的貨物、物品罪等罪名定罪處罰；偷逃應(yīng)繳稅額，同時(shí)又構(gòu)成走私普通貨物、物品罪的，依照處罰較重的規(guī)定定罪處罰。

而根據(jù)《法釋10號(hào)》，走私舊機(jī)動(dòng)車、切割車、舊機(jī)電產(chǎn)品或者其他禁止進(jìn)出口的貨物、物品二十噸以上不滿一百噸，或者數(shù)額在二十萬元以上不滿一百萬元的，即達(dá)到走私國家禁止進(jìn)出口的貨物、物品罪入刑標(biāo)準(zhǔn)。具體辦案時(shí)，辦案機(jī)關(guān)往往以更易達(dá)到入刑標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目作為定罪標(biāo)準(zhǔn)，鑒于中重稀土永磁材料的高價(jià)值，其出口貨值很容易達(dá)到二十萬元入刑標(biāo)準(zhǔn)。

同時(shí)，若出口的管制物項(xiàng)在《中華人民共和國出口稅則》（以下簡(jiǎn)稱《出口稅則》），出口時(shí)還需繳納出口關(guān)稅，如：按照2025《出口稅則》，出口鋁合金條、桿，稅號(hào)76042910，出口稅率為20%，暫定稅率0；出口銻粉末，出口稅率為20%。按照司法解釋，若因出口構(gòu)成走私普通貨物、物品罪與走私國家禁止進(jìn)出口的貨物、物品罪的競(jìng)合，擇一重定罪處罰。

（2）走私行為的常見認(rèn)定與排除思路

按照筆者所在的蘭迪海關(guān)財(cái)稅律師團(tuán)隊(duì)以往辦理海關(guān)走私案件的經(jīng)驗(yàn)，走私國家限制出口的貨物，常見走私行為方式有藏匿、偽報(bào)。

“藏匿”即行為人將進(jìn)出口貨物、物品置于不易發(fā)現(xiàn)的空間進(jìn)行隱藏、并不向海關(guān)申報(bào)的行為。“藏匿”表示的是一種動(dòng)作、一個(gè)狀態(tài)，如果只是一般性地存放，而輕易能夠發(fā)現(xiàn)，也不叫“藏匿”。此外，若貨物雖位于非顯著部位，但在常規(guī)查驗(yàn)條件下易于發(fā)現(xiàn)，或申報(bào)義務(wù)已履行，則不構(gòu)成藏匿。

“偽報(bào)”即行為人故意向海關(guān)申報(bào)虛假信息。在逃避海關(guān)監(jiān)管行為的表現(xiàn)上，主要采取偽報(bào)品名、規(guī)格型號(hào)、商品歸類、目的國等方式，以達(dá)到逃避禁止性限制性管理的目的。

偽報(bào)一定要有隱藏目的，若僅僅是因?yàn)樯唐窔w類的復(fù)雜性、專業(yè)性，引起商品歸類爭(zhēng)議，導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)品名與稅號(hào)與海關(guān)認(rèn)為應(yīng)該申報(bào)的品名或稅號(hào)不一致，則不一定構(gòu)成偽報(bào)。也即是說，不能僅僅因?yàn)槠髽I(yè)申報(bào)的品名與稅號(hào)與海關(guān)認(rèn)可的不一致，就判定企業(yè)存在偽報(bào)的故意，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)以往出口情況、海關(guān)查驗(yàn)情況、企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的認(rèn)識(shí)等綜合考慮是否存在偽報(bào)的故意，否則必將導(dǎo)致走私的擴(kuò)大化，影響出口經(jīng)營者的正常出口經(jīng)營行為。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)財(cái)稅團(tuán)隊(duì) 李煒