提到合同，大家應(yīng)該非常熟悉，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中簽訂合同也是司空見慣。根據(jù)民法典的規(guī)定，合同是民事主體之間設(shè)立、變更、終止民事法律關(guān)系的協(xié)議。隨著金稅四期的上線及“以數(shù)治稅”監(jiān)管模式的實施，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨的涉稅風(fēng)險越來越大，做好涉稅經(jīng)營的合同管理及相應(yīng)的風(fēng)險防范，也是企業(yè)管控涉稅風(fēng)險一個重要途徑。筆者根據(jù)實務(wù)中與企業(yè)的溝通交流及涉稅培訓(xùn)情況，就企業(yè)如何做好涉稅經(jīng)營的合同管理及風(fēng)險防范做簡要分析，拋磚引玉，以饗讀者。

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合同在涉稅經(jīng)營中的作用

根據(jù)實務(wù)經(jīng)驗，合同在涉稅經(jīng)營中主要有三方面的作用，具體如下：

1.合同影響經(jīng)營業(yè)務(wù)涉稅處理的判定

一般來說，在企業(yè)涉稅經(jīng)營中，合同在前，業(yè)務(wù)在后。簡言之：合同決定業(yè)務(wù)如何做，進(jìn)而決定稅如何繳，即合同決定業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)決定稅收。因此，企業(yè)一項業(yè)務(wù)到底如何進(jìn)行涉稅處理，需要看合同的約定，比如：企業(yè)是銷售貨物，還是提供服務(wù)，需要合同明確約定。因此，合同確實影響對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)涉稅處理的判定。

2.合同是企業(yè)稅收證據(jù)中的關(guān)鍵證據(jù)

實際上，這就是企業(yè)在經(jīng)營活動中為什么要簽合同的理由，因為其為關(guān)鍵的涉稅證據(jù)。舉例說明：甲公司外購貨物一批，沒有簽訂合同，情形如下：A公司發(fā)貨，B公司收款，C公司開票。請問：A、B、C，誰是供應(yīng)商？如何證明？

另外，稅收政策中也有相應(yīng)的規(guī)定，比如總局2018年第28號公告第七條：企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實稅前扣除憑證的真實性。第十四條中，企業(yè)因特殊原因無法補開、換開發(fā)票的，也需要提供相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議（必備資料）。前述條款，實際表達(dá)了在證明涉稅業(yè)務(wù)真實性時，合同也是一項關(guān)鍵的證據(jù)。

另外，在稅務(wù)檢查或處理稅企爭議時，稅務(wù)機關(guān)通常也要查看企業(yè)的合同，主要原因：企業(yè)的會計處理和稅務(wù)處理不一定和合同約定一致，這種情況，實務(wù)中也確實存在。

3.合同是稅務(wù)規(guī)劃的重要環(huán)節(jié)

企業(yè)在做稅務(wù)規(guī)劃時，尤其涉及經(jīng)營方式或商業(yè)模式改變時，一般都需要在合同中明確約定業(yè)務(wù)的實質(zhì)，即用合同固定商業(yè)實質(zhì)。因此，企業(yè)在涉及重大業(yè)務(wù)的稅務(wù)規(guī)劃時，一定要重視合同的簽訂，關(guān)注合同約定是否與業(yè)務(wù)實質(zhì)一致，規(guī)避由于兩者不一致給企業(yè)帶來的重大涉稅風(fēng)險。

合同條款涉稅風(fēng)險識別及應(yīng)對

對于一份合同來說，哪些條款與稅有關(guān)呢？總結(jié)來說，如下條款與稅相關(guān)：

合同當(dāng)事人條款、合同價款條款、合同標(biāo)的條款、合同運輸條款、合同發(fā)票條款、合同違約條款及合同稅款承擔(dān)條款等。

（一）合同當(dāng)事人條款涉稅風(fēng)險識別及應(yīng)對

合同當(dāng)事人是合同法律關(guān)系的主體，合同中如果不寫明當(dāng)事人，就無法確定權(quán)利的享受者和義務(wù)的承擔(dān)者，發(fā)生糾紛也無法解決。同樣在稅收法規(guī)中，當(dāng)事人條款也能夠明確合同業(yè)務(wù)發(fā)生的主體、票據(jù)傳遞的主體以及款項收支的主體是否符合稅法的規(guī)定。

合同當(dāng)事人條款涉及的主要內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)和誰做，誰開票誰收票，誰收款誰付款等。

在確定合同當(dāng)事人條款時，重點要關(guān)注合同執(zhí)行后相關(guān)業(yè)務(wù)的當(dāng)事人是否與合同當(dāng)事人一致，比如：開票當(dāng)事人、收付款當(dāng)事人、收發(fā)貨當(dāng)事人等。那么，如何規(guī)避合同當(dāng)事人條款帶來的涉稅風(fēng)險呢？筆者的意見是保證“四流一致”。所謂“四流一致”，大家應(yīng)該不陌生，如下圖：

簽訂合同以后，最規(guī)范的做法是“四流一致”：與誰簽訂合同，就與誰發(fā)生發(fā)票往來，就與誰產(chǎn)生資金往來，就與誰發(fā)生貨物往來。但是，實務(wù)中，由于各種各樣的原因，有些業(yè)務(wù)確實難以完全做到“四流一致”，該怎么辦呢？

1.堅決杜絕發(fā)票流與合同流不一致

實務(wù)中，重點打擊“發(fā)票流”異常情形，如下圖：

如上圖，出現(xiàn)發(fā)票流與合同流及其他兩流不一致的兩種情形，這就是典型的虛開發(fā)票情形，屬于國家嚴(yán)厲打擊的涉稅違法行為，要堅決杜絕，避免給企業(yè)帶來嚴(yán)重的涉稅風(fēng)險。

2.容易被“誤傷”的兩種情形

實務(wù)中，要確保發(fā)票流和合同流一致，但是，針對資金流和貨物流，還是會出現(xiàn)不一致的情形，具體見下圖：

上述兩流不一致的情形，在保證業(yè)務(wù)真實且發(fā)票流和合同流一致的情況下，通過簽訂補充協(xié)議或提供其他證據(jù)資料，涉稅風(fēng)險相對較小。

總結(jié)：在簽訂合同時，要確保合同當(dāng)事人就是業(yè)務(wù)運作的當(dāng)事人；在合同執(zhí)行后，盡量確?！八牧饕恢隆保ū仨毐ＷC發(fā)票流和合同流一致），規(guī)避由于不一致的導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險。

PS：因篇幅較長，關(guān)于企業(yè)涉稅經(jīng)營中合同管理的其他內(nèi)容將在下一篇文章中和大家分享，敬請期待！

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