本文作者 | Amy姐

本文來(lái)源 | Amy姐的跨境金融圈（ID：Chinashintay）

CRS監(jiān)管升級(jí)，當(dāng)你收到稅局海外收入納稅的提醒電話(huà)或信息，高凈值人士關(guān)心的離岸公司、離岸信托又需要如何報(bào)稅呢？

本文解答。

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誰(shuí)需就其境外收入申報(bào)納稅？

先回答誰(shuí)需就其境外收入申報(bào)納稅？

首先，中國(guó)是“全球征稅國(guó)”，「居民」需就全球收入（包括國(guó)內(nèi)和境外收入）向中國(guó)報(bào)稅，「非居民」僅需就國(guó)內(nèi)收入向中國(guó)報(bào)稅。

誰(shuí)是「居民」？

1）在中國(guó)境內(nèi)有住所（「有住所居民個(gè)人」）；

2）無(wú)住所，而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的個(gè)人（「無(wú)住所居民個(gè)人」）。

與此同時(shí)，如果「無(wú)住所居民個(gè)人」自2019年起連續(xù)六個(gè)年度，有任何一年在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住不滿(mǎn)183天或單次離境30天，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，可免繳個(gè)人所得稅。（所謂“六年安全港規(guī)則”）

這幾種算不算「居民」？

那么，持各種護(hù)照/綠卡的高凈值人士算不算「居民」？比如，

1）持中國(guó)護(hù)照+新加坡綠卡+常住國(guó)內(nèi)

算，應(yīng)就全球收入向中國(guó)報(bào)稅。

2）持中國(guó)護(hù)照+新加坡綠卡+常住新加坡

不算，僅就國(guó)內(nèi)收入向中國(guó)報(bào)稅。

3）持澳大利亞護(hù)照+中國(guó)團(tuán)聚簽+常住國(guó)內(nèi)

算，應(yīng)就全球收入向中國(guó)報(bào)稅。

4）持島國(guó)護(hù)照+中國(guó)護(hù)照+常住國(guó)內(nèi)

算，應(yīng)就全球收入向中國(guó)報(bào)稅。

即不論何種國(guó)籍綠卡，只要是中國(guó)稅法的「居民」，都應(yīng)“全球征稅”，海外收入都應(yīng)申報(bào)納稅。

那么，高凈值（「居民」）持有離岸公司、設(shè)立離岸信托應(yīng)該如何報(bào)稅呢。

2

持有離岸公司，如何報(bào)稅？

對(duì)持有離岸公司，比如持有一間BVI公司用來(lái)收集海外利潤(rùn)，報(bào)稅與否分幾種情況。

情形一，BVI公司盈利，且2019年分配利潤(rùn)給個(gè)人

這種逃不掉，法規(guī)明確應(yīng)該申報(bào)交稅。

個(gè)人收到BVI公司利潤(rùn)，屬于“來(lái)源于中國(guó)境外的股息”，應(yīng)按20%稅率申報(bào)納稅，申報(bào)時(shí)間為次年3月1日至6月30日。

情形二，BVI公司盈利，但未把利潤(rùn)分配給個(gè)人

這種征否相對(duì)主觀(guān)，目前應(yīng)該都不會(huì)主動(dòng)申報(bào)，但有風(fēng)險(xiǎn)。

因?yàn)閭€(gè)人沒(méi)收到分配沒(méi)所得，并不觸發(fā)納稅義務(wù)，不用申報(bào)，但又因?yàn)閭€(gè)人可以控制BVI公司的分配時(shí)點(diǎn)，容易故意避稅。

對(duì)于此，現(xiàn)實(shí)施的新個(gè)稅法專(zhuān)門(mén)引入了“受控外國(guó)企業(yè)”反避稅規(guī)則， 對(duì)于無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要，而對(duì)BVI殼公司的利潤(rùn)故意不分配或少分配的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整，視同分配并征收20%個(gè)稅。

情形三，個(gè)人在境外轉(zhuǎn)讓BVI公司股權(quán)

應(yīng)該申報(bào)交稅。

只要你是「居民」，只要本次轉(zhuǎn)讓有所得，都應(yīng)申報(bào)納稅。按20%稅率申報(bào)納稅，申報(bào)時(shí)間為次年3月1日至6月30日。

根據(jù)《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào)）（七），轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外企業(yè)股權(quán)，屬于“來(lái)源于中國(guó)境外的所得”；根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)繳納個(gè)稅。

更進(jìn)一步講，

如果這間BVI公司持有的資產(chǎn)50%以上是中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)（直接或間接持有都算，按資產(chǎn)公允價(jià)值算），轉(zhuǎn)讓BVI公司股權(quán)所得會(huì)被直接視為“來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得”，即不管你是「居民」個(gè)人還是「非居民」個(gè)人，都應(yīng)按20%稅率申報(bào)繳納中國(guó)個(gè)稅。

△圖：非居民甲出售BVI股權(quán)，應(yīng)報(bào)稅20%

根 據(jù)《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào)）（七），轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前三年（連續(xù)36個(gè)公歷月份）內(nèi)的任一時(shí)間，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來(lái)自位于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)的，取得的所得為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

3

設(shè)立離岸信托，如何報(bào)稅？

對(duì)高凈值人士設(shè)立離岸信托，或作為離岸信托的受益人，目前新個(gè)稅法沒(méi)有任何規(guī)定。

大家應(yīng)該都不會(huì)主動(dòng)申報(bào)，但同樣存在一定風(fēng)險(xiǎn)。

Why？

以馬云離岸家族信托架構(gòu)為例，信托通常設(shè)立為“離岸信托—離岸公司—……底層資產(chǎn)”形式，離岸公司的持有人變成信托，富豪作為信托的委托人。

如上述，現(xiàn)實(shí)施的新個(gè)稅法專(zhuān)門(mén)引入了“受控外國(guó)企業(yè)”反避稅規(guī)則，而這個(gè)反避稅的核心取決于“控制與否”。

中國(guó)富豪設(shè)立信托，往往喜歡“控制”，保留充分的權(quán)利，比如隨時(shí)更換受托人、調(diào)整分配比例、保留充分的投資決策權(quán)，甚至將整個(gè)信托設(shè)成隨時(shí)可撤銷(xiāo)的，

保留充分權(quán)利，信托可撤銷(xiāo)，“控制信托”，由此換回的，可能也是反避稅的“穿透”，

信托下的BVI公司仍被視為富豪的受控外國(guó)企業(yè)，與純持有BVI公司一樣，無(wú)合理需要故意不分利潤(rùn)（或少分配），稅局直接調(diào)整征稅。

這是目前可能的風(fēng)險(xiǎn)。

更進(jìn)一步，

目前沒(méi)有任何信托稅務(wù)規(guī)定，但這應(yīng)該不是常態(tài)，

有24萬(wàn)億中國(guó)個(gè)人財(cái)富壓頂，有改革開(kāi)放40年代際傳承對(duì)信托的迫切需求，相信不久的將來(lái)專(zhuān)門(mén)的信托稅會(huì)到來(lái)。

△圖：中國(guó)有24萬(wàn)億個(gè)人財(cái)富（彭博社報(bào)道）

對(duì)標(biāo)成熟的英美，以美國(guó)講，

對(duì)于可撤銷(xiāo)的家族信托，視同信托不存在，所有信托資產(chǎn)納入個(gè)人報(bào)表； 對(duì)于不可撤銷(xiāo)的家族信托，信托本身作為獨(dú)立的納稅人，有獨(dú)立的稅號(hào)。 將資產(chǎn)裝入信托時(shí)，按資產(chǎn)市值交贈(zèng)予稅（超過(guò)免稅額度的）； 信托賺錢(qián)了信托納稅； 分配給受益人，受益人納入個(gè)人報(bào)表。

就是說(shuō)，以后，家族信托本身可能就是個(gè)納稅人，裝入家族信托之時(shí)也可能馬上就要納稅，收到的信托分配也要納入個(gè)人報(bào)表。但這是以后的事。

4

除了CRS，稅局還有什么途徑發(fā)現(xiàn)海外收入？

全球稅務(wù)透明，稅務(wù)機(jī)關(guān)有很多種途徑來(lái)獲得海外收入情況，

比如通過(guò)CRS信息的交換，

2018年9月，中國(guó)內(nèi)地首次對(duì)外交換CRS信息。

目前，中國(guó)已與100多個(gè)國(guó)家/司法轄區(qū)開(kāi)啟了CRS信息自動(dòng)交換，離岸公司、離岸信托等信息，每年自動(dòng)換回中國(guó)。

比如而對(duì)于消極的非金融機(jī)構(gòu)的離岸公司，海外開(kāi)戶(hù)行（如HK某行）會(huì)穿透背后實(shí)際控制人的身份信息，以及離岸公司賬戶(hù)的余額（/或價(jià)值）、當(dāng)期收入總額全部換回中國(guó)。 比如作為消極非金融機(jī)構(gòu)的信托，CRS會(huì)穿透看信托背后的實(shí)際控制人，包括委托人、固定受益人、保護(hù)人等，只要任一是中國(guó)稅務(wù)居民，該信托所持金融賬戶(hù)信息都會(huì)被換回中國(guó)。 △圖 ：海外信托換什么信息回來(lái)

再如通過(guò)稅收協(xié)定和稅收情報(bào)交換協(xié)定，

中國(guó)幾乎與所有主要國(guó)家/地區(qū)和所有避稅天堂，都有簽署稅收協(xié)定（其中包含“信息交換”條款）和稅收情報(bào)交換協(xié)定。如有需要，稅局可通過(guò)協(xié)定要求對(duì)方配合稅務(wù)檢查或調(diào)查，獲取想要的稅務(wù)信息。

事實(shí)上，很多跨境追稅的大案要案都是通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)交換達(dá)成的。

再如通過(guò)避稅天堂的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案，

2019年起，多個(gè)離岸避稅天堂出臺(tái)了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案，包括BVI、開(kāi)曼、百慕大、根西島、澤西島等等，

如設(shè)立在這些地方的離岸公司無(wú)法滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求（只是個(gè)殼，用來(lái)收款或存錢(qián)的），或該地政府沒(méi)有監(jiān)控離岸公司是否滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法，則天堂會(huì)直接將公司信息（包括背后持有人、甚至收入和成本信息等）自動(dòng)交換回中國(guó)。

后記

根據(jù)2024年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，美國(guó)個(gè)人所得稅占聯(lián)邦財(cái)政收入比例約50%，而中國(guó)個(gè)稅占比是8.3%。

而相較中國(guó)的個(gè)稅稅率，并不比美國(guó)低。

中國(guó)個(gè)稅征管，剛剛開(kāi)始。

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