前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對會計(jì)師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計(jì)知識學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見那些行業(yè)老司機(jī)也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會學(xué)審計(jì)》系列！

警示函

01在貨幣資金循環(huán)審計(jì)程序中未勤勉盡責(zé)

一、銀行存款函證程序執(zhí)行明顯不到位

經(jīng)查，洛娃集團(tuán)2017年末有118個余額大于零的境內(nèi)銀行存款賬戶。

中興華所未從洛娃集團(tuán)基本戶開戶行或其他機(jī)構(gòu)獲取洛娃集團(tuán)及全部并表主體銀行賬戶開戶清單，僅對其中的58個銀行賬戶實(shí)施了函證程序，對其余60個銀行賬戶未實(shí)施函證，也未說明不實(shí)施函證程序的理由。

在已實(shí)施函證的58個銀行賬戶中，有18個賬戶未收到回函。

中興華所就上述未收到回函的18個賬戶未實(shí)施必要的替代審計(jì)程序。

二、未對明顯不一致的銀行存款余額審計(jì)證據(jù)保持職業(yè)懷疑

經(jīng)查，審計(jì)底稿中，洛娃集團(tuán)工作人員提供的電子表格顯示，洛娃集團(tuán)重要子公司北京雙娃乳業(yè)有限公司開立于工商銀行尾號為9509的銀行賬戶2017年期末余額為6,287,850.87元(該金額系賬戶實(shí)際金額)

與洛娃集團(tuán)提供的紙質(zhì)銀行對賬單期末數(shù)987,018,464.77元明顯不一致，但中興華所對此未保持職業(yè)懷疑，未設(shè)計(jì)和實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

三、對其他貨幣資金未實(shí)施審計(jì)程序

中興華所在未實(shí)施審計(jì)程序、未獲取審計(jì)證據(jù)的情況下，直接審定洛娃集團(tuán)2017年末存在1.8億元其他貨幣資金。

02在銷售與收款循環(huán)審計(jì)程序中未勤勉盡責(zé)

一、應(yīng)收賬款函證審計(jì)程序設(shè)計(jì)明顯不合理，執(zhí)行明顯不到位

1、設(shè)計(jì)、實(shí)施的應(yīng)收賬款函證程序明顯不足。

雙娃乳業(yè)2017年?duì)I業(yè)收入占洛娃集團(tuán)合并報表總額57.80%，中興華所未對其客戶設(shè)計(jì)、實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序，也未說明不實(shí)施函證程序的理由。

2、審計(jì)結(jié)論與獲取的審計(jì)證據(jù)不符。

洛娃集團(tuán)重要子公司北京洛娃日化有限公司2017年?duì)I業(yè)收入占洛娃集團(tuán)合并報表總額35.29%，中興華所對其1家客戶實(shí)施了應(yīng)收賬款函證程序，獲取的回函顯示，該客戶2017年度銷售金額為零元。

中興華所在未實(shí)施其他審計(jì)程序、未獲取其他審計(jì)證據(jù)的情況下將銷售金額審定為25,679.10萬元。

二、主營業(yè)務(wù)收入分析程序執(zhí)行不到位

雙娃乳業(yè)2017年9月毛利率由上年同期的14.23%增長至61.62%，且明顯高于當(dāng)年另外11個月份毛利率最高值25.05%。

在對雙娃乳業(yè)主營業(yè)務(wù)收入執(zhí)行月度毛利率分析性程序時，中興華所未對上述異常的原因進(jìn)行必要的分析，也未設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

三、主營業(yè)務(wù)收入抽樣審計(jì)程序執(zhí)行不到位

中興華所在編制計(jì)劃實(shí)施的應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序時注明“檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等”。

但其在進(jìn)行主營業(yè)務(wù)收入抽樣審計(jì)時，未獲取銷售業(yè)務(wù)相關(guān)物流單據(jù)或其他相關(guān)審計(jì)證據(jù)。

聲明

信息來源：證監(jiān)會/有刪減

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