前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見那些行業(yè)老司機(jī)也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會(huì)學(xué)審計(jì)》系列！

警示函

01可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位

深圳澤賦農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)投資基金有限合伙企業(yè)（有限合伙）（雛鷹農(nóng)牧合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍）可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)記錄稿顯示，大信所收取了全部股權(quán)投資單位協(xié)議等資料。

大信所未獲取深圳澤賦對(duì)鄭州市春野牧業(yè)有限責(zé)任公司、宜城市光大農(nóng)牧有限公司的增資協(xié)議，但大信所得出“經(jīng)核對(duì)相符，無異?！钡膶徲?jì)結(jié)論。

大信所審計(jì)程序執(zhí)行不到位，未發(fā)現(xiàn)雛鷹農(nóng)牧虛增可供出售金融資產(chǎn)的情況。

02長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)程序執(zhí)行不到位

蘭考中聚恒通產(chǎn)業(yè)投資基金（有限合伙）（雛鷹農(nóng)牧合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍）長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)記錄稿顯示，大信所獲取了長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的投資協(xié)議。

大信所獲取了中聚恒通對(duì)鄭州迅騰貿(mào)易有限公司的增資協(xié)議文本，迅騰貿(mào)易未在該協(xié)議文本上簽章，但大信所得出“經(jīng)核對(duì)，無異?！钡膶徲?jì)結(jié)論。

大信所審計(jì)程序執(zhí)行不到位，未發(fā)現(xiàn)雛鷹農(nóng)牧虛增長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況。

03未對(duì)股權(quán)投資收益審計(jì)證據(jù)異常情況保持職業(yè)懷疑

1、2016年6月2日，深圳澤賦投決會(huì)審議通過受讓鄭州牛師兄食品有限公司41.66%股權(quán)，受讓金額1250萬元；6月30日，深圳澤賦即收到牛師兄分紅款4200萬元。

2、上述6月2日投決會(huì)審議通過受讓春野牧業(yè)40%股權(quán)，受讓金額80萬元；9月27日，深圳澤賦投決會(huì)審議通過對(duì)春野牧業(yè)增資3920萬元；9月30日，深圳澤賦向春野牧業(yè)轉(zhuǎn)賬3920萬元作為增資款；當(dāng)日，深圳澤賦即收到春野牧業(yè)分紅款3900萬元。

3、2016年7月5日，深圳澤賦投決會(huì)審議通過受讓光大農(nóng)牧45%股權(quán)，受讓價(jià)格1035萬元；上述9月27日投決會(huì)審議通過光大農(nóng)牧股權(quán)投資項(xiàng)目4500萬元，其中受讓光大農(nóng)牧 45%股權(quán)，價(jià)格為1035萬元，并在完成股權(quán)變更、資產(chǎn)交接等手續(xù)后對(duì)光大農(nóng)牧增資3465 萬元，股權(quán)比例保持不變；9月28日，深圳澤賦向光大農(nóng)牧轉(zhuǎn)賬3465 萬元作為增資款；次日，深圳澤賦即收到光大農(nóng)牧分紅款780萬元。

4、上述牛師兄等三家公司股東會(huì)決議均顯示只對(duì)深圳澤賦分配利潤(rùn)，對(duì)其他股東不分配利潤(rùn)，且決議文本沒有落款日期；春野牧業(yè)、光大農(nóng)牧股東會(huì)決議未載明股東會(huì)召開具體日期。

04未對(duì)其他流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)證據(jù)異常情況保持職業(yè)懷疑

深圳澤賦其他流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)記錄稿顯示，大信所獲取了14家債權(quán)投資單位的合同、利息進(jìn)賬單等證據(jù)，并作出了“核對(duì)無異常”“其他流動(dòng)資產(chǎn)的列報(bào)金額可以確認(rèn)”的審計(jì)結(jié)論。

1、相關(guān)合同顯示，丙方（擔(dān)保方）在為甲方（借款方）的借款提供擔(dān)保時(shí)，應(yīng)向乙方（深圳澤賦）如實(shí)書面申報(bào)其資產(chǎn)、債務(wù)情況以及以往向第三人提供擔(dān)保的情況。

審計(jì)底稿中未見擔(dān)保方有關(guān)資產(chǎn)、債務(wù)情況的書面申報(bào)材料；

上述合同顯示，在同一擔(dān)保方為多個(gè)借款方提供擔(dān)保的情況下，未見擔(dān)保方有關(guān)向第三人提供擔(dān)保的書面申報(bào)材料。

2、部分債權(quán)投資單位兩方之間相互提供擔(dān)保。

3、某銀行賬戶回單顯示，存在多筆付款人名稱為“過渡現(xiàn)金”，摘要為“某某利息”的資金入賬，利息入賬情況存在異常。

05未對(duì)貨幣資金異常情況保持職業(yè)懷疑

深圳澤賦貨幣資金及交易性金融資產(chǎn)審計(jì)記錄稿顯示，大信所獲取了某主要銀行賬戶明細(xì)對(duì)賬單，通過執(zhí)行相關(guān)程序，作出了“貨幣資金及交易性金融資產(chǎn)的列報(bào)金額可以確認(rèn)”的審計(jì)結(jié)論。

上述銀行賬戶明細(xì)對(duì)賬單顯示，2016年12月21日，該賬戶分別存在18 筆金額相同、流水號(hào)連續(xù)和27筆金額相同、流水號(hào)連續(xù)的資金入賬。

大信所未對(duì)上述異常情況保持職業(yè)懷疑，未采取進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)行查證，未能發(fā)現(xiàn)雛鷹農(nóng)牧虛增其他流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、投資收益情況。

06營(yíng)業(yè)收入審計(jì)程序存在缺陷

1、大信所獲取鄭州新融農(nóng)牧貿(mào)易有限公司（雛鷹農(nóng)牧合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍企業(yè)）與部分客戶簽訂的《生豬購(gòu)銷合同》，約定新融農(nóng)牧負(fù)責(zé)運(yùn)輸并承擔(dān)費(fèi)用。

大信所對(duì)部分客戶進(jìn)行了訪談，訪談?dòng)涗涳@示，運(yùn)輸方式由客戶承擔(dān)，與上述合同規(guī)定明顯不一致，但大信所未獲取運(yùn)輸費(fèi)用支持性證據(jù)。

2、大信所審計(jì)計(jì)劃顯示，對(duì)新融農(nóng)牧營(yíng)業(yè)收入截止性測(cè)試時(shí)間覆蓋范圍為資產(chǎn)負(fù)債表日前后20天，但實(shí)際執(zhí)行時(shí)間覆蓋范圍為2天。

3、對(duì)新融農(nóng)牧前十大客戶（自然人）的函證顯示，某個(gè)客戶的詢證函無對(duì)應(yīng)發(fā)函和回函快遞單據(jù)；

某兩個(gè)客戶回函快遞單據(jù)單位名稱欄目顯示為同一公司，且該兩個(gè)客戶回函快遞單據(jù)顯示詢證函回復(fù)日期均晚于營(yíng)業(yè)收入科目審定日期；

某個(gè)客戶回函快遞單據(jù)顯示回函人為非客戶本人，單位名稱顯示為某公司，與《被審計(jì)單位提供的函證信息表》相關(guān)信息不符。

大信所上述審計(jì)程序存在缺陷，未能發(fā)現(xiàn)雛鷹農(nóng)牧虛增營(yíng)業(yè)收入情況

07函證程序存在缺陷

對(duì)深圳澤賦其他流動(dòng)資產(chǎn)函證結(jié)果顯示，未見部分詢證函發(fā)函單據(jù)等證明函證發(fā)出方式的材料，部分回函快遞單據(jù)顯示詢證函回復(fù)日期晚于大信所審計(jì)報(bào)告簽署日期。

對(duì)中聚恒通長(zhǎng)期股權(quán)投資函證結(jié)果顯示，未見證明對(duì)迅騰貿(mào)易詢證函發(fā)函方式的材料。

大信所上述審計(jì)程序存在缺陷，未能發(fā)現(xiàn)雛鷹農(nóng)牧虛增其他流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資情況。

聲明

信息來源：深圳證券交易所/有刪減

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