經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任擔(dān)當(dāng)、促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行及反腐倡廉等方面具有重要作用。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)從推進(jìn)機(jī)構(gòu)行穩(wěn)致遠(yuǎn)的高度加強(qiáng)高管人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度和工作機(jī)制，在理念、方式、方法上進(jìn)行探索突破，全面提升審計(jì)工作質(zhì)效，為商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展提供審計(jì)保障。

當(dāng)前商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的不足

（一）審計(jì)形式不夠規(guī)范，多以離任審計(jì)為主，任中審計(jì)占比較低

目前，多數(shù)商業(yè)銀行能夠結(jié)合法人機(jī)構(gòu)工作實(shí)際，制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)年度計(jì)劃并有序開展審計(jì)，但也有一些商業(yè)銀行僅為滿足監(jiān)管部門對高級管理人員任職資格核準(zhǔn)的硬性要求而開展離任審計(jì)，還有一些商業(yè)銀行對實(shí)際履職中不涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的干部和員工也實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不同程度地存在審計(jì)人員疲于應(yīng)付、敷衍應(yīng)對的情形，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)初衷背離。特別是在法人機(jī)構(gòu)頻繁或大規(guī)模調(diào)整領(lǐng)導(dǎo)干部時，甚至出現(xiàn)年度內(nèi)安排上百人次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。內(nèi)部審計(jì)部門受審計(jì)時間、審計(jì)力量不足的影響，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高，審計(jì)監(jiān)督作用未充分發(fā)揮。

（二）審計(jì)內(nèi)容不夠全面，更多關(guān)注內(nèi)部控制，其他內(nèi)容涉及較少

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜、涉及面廣，然而，實(shí)踐中有的商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅關(guān)注信貸、財(cái)務(wù)等重要業(yè)務(wù)的合規(guī)性，忽視領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行上級決策部署、推動機(jī)構(gòu)經(jīng)營發(fā)展、落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任等與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任緊密相關(guān)的內(nèi)容，存在人為縮小審計(jì)監(jiān)督范圍的情形。審計(jì)程序嚴(yán)重缺失和抽樣代表性不強(qiáng)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，存在問題查找表面化、責(zé)任認(rèn)定依據(jù)不充分等問題。

（三）審計(jì)評價不夠客觀，存在“走過場”現(xiàn)象，報(bào)告實(shí)用性不強(qiáng)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是組織考察選用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考，但不少商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門對審計(jì)評價重視程度不高，未結(jié)合工作實(shí)際制定科學(xué)規(guī)范的評價標(biāo)準(zhǔn)，也未能遵循“全面、客觀、重要、相關(guān)、審慎”原則，審計(jì)評價的隨意性突出。如一些審計(jì)人員在評價領(lǐng)導(dǎo)干部的履職業(yè)績時，過分依賴被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部自身出具的述職報(bào)告，未對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)查證；部分評價內(nèi)容明顯帶有主觀色彩，不符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)客觀公正的要求；僅對領(lǐng)導(dǎo)干部日常工作進(jìn)行簡單羅列，缺乏必要的分析總結(jié)，甚至評價與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)事項(xiàng)，篇幅過長且重點(diǎn)不突出，與“精準(zhǔn)畫像”的目標(biāo)差距甚遠(yuǎn)。

（四）審計(jì)整改不夠深入，責(zé)任擔(dān)當(dāng)意識不強(qiáng)，整改效果不佳

部分商業(yè)銀行審計(jì)整改工作機(jī)制不健全，問題整改標(biāo)準(zhǔn)泛化、操作性不強(qiáng)，致使審計(jì)人員對被審計(jì)機(jī)構(gòu)問題整改落實(shí)不力缺乏評判標(biāo)準(zhǔn)，難以落實(shí)責(zé)任追究。加之，部分審計(jì)人員未能深入分析問題形成原因，審計(jì)建議質(zhì)量不高，缺乏針對性和可操作性，一定程度上影響問題整改效果。此外，有的內(nèi)部審計(jì)部門對問題整改監(jiān)督檢查不到位，未及時發(fā)現(xiàn)被審計(jì)機(jī)構(gòu)存在敷衍整改、虛假整改、拒不整改等突出問題，或是未采取必要的處罰措施，審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性嚴(yán)重弱化；有的內(nèi)部審計(jì)部門未建立審計(jì)整改聯(lián)動機(jī)制，未就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題與業(yè)務(wù)管理部門緊密溝通，未形成監(jiān)督整改合力。

提高商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)干部內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)效的對策

（一）完善制度體系

商業(yè)銀行應(yīng)立足本機(jī)構(gòu)實(shí)際，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系，為規(guī)范開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供制度保障。一是制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦法。通過明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象、審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評價和責(zé)任界定等，確保審計(jì)人員有據(jù)可依、有章可循，避免主觀臆斷。二是制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則。根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，編制具體的審計(jì)程序、審計(jì)方法和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等，以提升審計(jì)工作質(zhì)效，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)權(quán)威性。三是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)。緊密結(jié)合銀行領(lǐng)導(dǎo)干部的崗位職責(zé)和履職特點(diǎn)，制定科學(xué)、合理、可操作性強(qiáng)的評價標(biāo)準(zhǔn)。既要突出領(lǐng)導(dǎo)干部在推動銀行經(jīng)營發(fā)展方面的履職表現(xiàn)，還要體現(xiàn)其在內(nèi)部控制建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)防控和廉政建設(shè)方面的具體措施和執(zhí)行效果，以提高評價的客觀性、準(zhǔn)確性、全面性。四是建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象數(shù)據(jù)庫。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)積極與組織人事部門保持溝通和協(xié)作，建立審計(jì)對象數(shù)據(jù)庫，對審計(jì)對象實(shí)行動態(tài)管理，為確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)頻次、制訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃提供依據(jù)。

（二）轉(zhuǎn)變工作思路

商業(yè)銀行應(yīng)深刻認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)，從黨的建設(shè)和干部隊(duì)伍建設(shè)的高度出發(fā)，正確理解和對待經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。一是從“離任審計(jì)”向“任中審計(jì)”轉(zhuǎn)變。在制訂年度審計(jì)工作計(jì)劃時，緊盯銀行“關(guān)鍵少數(shù)”和“關(guān)鍵崗位”，科學(xué)確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象，有計(jì)劃、有步驟地前移審計(jì)監(jiān)督關(guān)口，進(jìn)一步加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在推進(jìn)反腐倡廉和黨風(fēng)廉政建設(shè)中的重要作用。二是從“事后監(jiān)督”向“風(fēng)險(xiǎn)提示”轉(zhuǎn)變。發(fā)揮“治已病、防未病”功能，聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，持續(xù)對領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行深入分析和匯總。通過系統(tǒng)分析研判，形成涵蓋風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、制度依據(jù)、預(yù)防措施等內(nèi)容的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)提示清單，并定期向各級領(lǐng)導(dǎo)干部發(fā)送，組織領(lǐng)導(dǎo)干部對照清單認(rèn)真開展自查自糾，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中提前預(yù)防和化解潛在風(fēng)險(xiǎn)。三是從“專項(xiàng)審計(jì)”向“預(yù)警監(jiān)測”轉(zhuǎn)變。隨著銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型不斷加速，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)打破傳統(tǒng)思維模式，不斷完善審計(jì)系統(tǒng)預(yù)警監(jiān)測功能，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果制定預(yù)警規(guī)則，對觸發(fā)的預(yù)警信息進(jìn)行排查，增強(qiáng)審計(jì)的及時性、連續(xù)性、動態(tài)性。

（三）做好審前準(zhǔn)備

商業(yè)銀行應(yīng)樹立研究型審計(jì)理念，精心編制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案，從源頭把好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量關(guān)。一是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)邊界。結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部分工及實(shí)際履職情況，科學(xué)確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，既要避免過于寬泛、涵蓋無關(guān)領(lǐng)域，也要防止以偏概全、忽略關(guān)鍵事項(xiàng)，防止出現(xiàn)審計(jì)缺位、越位或錯位的現(xiàn)象。二是建立聯(lián)席工作會議機(jī)制。充分發(fā)揮各業(yè)務(wù)部門職能作用，對審前調(diào)查情況共同研判風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出對策建議，促進(jìn)信息共享、線索共商，形成工作合力，提高審計(jì)的前瞻性和精準(zhǔn)性。三是謀劃經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對復(fù)雜，除了運(yùn)用詢問、觀察、檢查、函證、重新計(jì)算和分析程序等常規(guī)審計(jì)方法外，還應(yīng)合理運(yùn)用信息化手段和大數(shù)據(jù)分析方法，確保獲取到可靠、充分的審計(jì)證據(jù)。如在檢查業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用前，先集中篩查職工薪酬、低值易耗品、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)等多個會計(jì)科目的分戶賬，通過計(jì)算同環(huán)比等方法鎖定異常，再進(jìn)行有針對性的抽樣檢查，保證審計(jì)的覆蓋面。四是規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。通過歸納總結(jié)好經(jīng)驗(yàn)、好方法，形成規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等模板，不僅可以提高審計(jì)工作效率，還可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如針對通過虛增存貸款、虛增收入、虛假清收等方式粉飾經(jīng)營業(yè)績的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn) 編制制式審計(jì)工作底稿，切實(shí)保證審計(jì)質(zhì)量。五是強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的各項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容以及審計(jì)工作 的薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合具體的案例分析，從為何審、審什么、怎么審等方面進(jìn)行細(xì)致講解，讓審計(jì)人員全面了解審計(jì)重點(diǎn)、方法和思路，切實(shí)解決審計(jì)難題，增強(qiáng)培訓(xùn)效果。如針對“審計(jì)對象所在機(jī) 構(gòu)貫徹落實(shí)上級決策部署情況”，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)機(jī)構(gòu)是否把服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)作為根本宗旨，做好金融“五篇大文章”，強(qiáng)調(diào)既要關(guān)注相關(guān)指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)，也要充分了解被審計(jì)機(jī)構(gòu)在推動工作中的具體做法，充分運(yùn)用談話、觀察、檢查、詢問、調(diào)查問卷、數(shù)據(jù)分析等方法，圍繞被審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織架構(gòu)、經(jīng)營計(jì)劃、方案制定、系統(tǒng)建設(shè)、產(chǎn)品研發(fā)、營銷走訪、過程跟蹤、監(jiān)督檢查、獎懲機(jī)制等多個維度進(jìn)行分析檢查，重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、效益性以及風(fēng)險(xiǎn)情況，確保在全面了解業(yè)務(wù)本身及相關(guān)原因、影響和結(jié)果的情況下，客觀反映審計(jì)對象存在的問題和應(yīng)負(fù)責(zé)任。

（四）提高評價質(zhì)量

商業(yè)銀行應(yīng)準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況。一是客觀界定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。如在審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行重大決策部署情況時，不能簡單依據(jù)貫徹執(zhí)行結(jié)果確認(rèn)問題，還應(yīng)詳細(xì)梳理重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策背景、過程、性質(zhì)、產(chǎn)生的后果，以及領(lǐng)導(dǎo)干部在實(shí)際工作過程中所采取的具體措施和發(fā)揮的作用。通過深入、縝密分析，準(zhǔn)確判斷領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，為后續(xù)審計(jì)評價和責(zé)任追究提供充分、可靠的依據(jù)。二是聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部的履職亮點(diǎn)，清晰反映領(lǐng)導(dǎo)干部的實(shí)際表現(xiàn)，避免評價內(nèi)容陷入“千人一面”的局面。評價時應(yīng)注重量化指標(biāo)的使用，以定量評價為主，同時輔以定性評價，重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部所任職機(jī)構(gòu)的主要財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果數(shù)據(jù)的變動情況，包括資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模、存貸款業(yè)務(wù)、利潤收入、不良資產(chǎn)壓降情況等。同時，堅(jiān)持縱向?qū)Ρ扰c橫向?qū)Ρ认嘟Y(jié)合的原則。一方面，將領(lǐng)導(dǎo)干部任職初期取得的經(jīng)營成果與審計(jì)時的情況進(jìn)行縱向?qū)Ρ?。通過趨勢分析，客觀反映領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的履職貢獻(xiàn)度；另一方面，將領(lǐng)導(dǎo)干部的考核情況與同職級人員進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋ㄟ^水平比較客觀，評價領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力和管理水平。

（五）加強(qiáng)過程管控

商業(yè)銀行應(yīng)牢固樹立“審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作生命線”的理念，嚴(yán)格把控審計(jì)過程，讓審計(jì)質(zhì)量控制意識融入審計(jì)實(shí)施每個環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)。一是執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量三級把關(guān)。實(shí)施審計(jì)組主審復(fù)核、審計(jì)組組長審核、質(zhì)量審理中心審理三級聯(lián)動，擰緊責(zé)任鏈條，促進(jìn)審計(jì)工作流程各環(huán)節(jié)各司其職、高效協(xié)同，確保審計(jì)流程透明、審計(jì)結(jié)果可靠，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是優(yōu)化審理工作機(jī)制。明確崗位職責(zé)、審理權(quán)限和工作程序，全面落實(shí)審理責(zé)任，實(shí)施規(guī)范審理；建立審理臺賬，對每個審計(jì)項(xiàng)目的審理情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，確保審理工作可追溯、可檢查；強(qiáng)化流程審理，切實(shí)把好程序關(guān)、證據(jù)關(guān)、處理關(guān)，提出科學(xué)審理意見；強(qiáng)化成果審理，對審計(jì)事實(shí)的準(zhǔn)確性、審計(jì)證據(jù)的充分性、審計(jì)定性的恰當(dāng)性、審計(jì)處理的合法性以及審計(jì)建議的可行性等進(jìn)行嚴(yán)格審核。三是強(qiáng)化溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。充分聽取審計(jì)對象的意見和建議，探討解決問題的方法；對于重大問題，及時組織召開審理會議，邀請業(yè)務(wù)骨干進(jìn)行集體討論，確保審理意見的科學(xué)性和合理性；跟蹤檢查審理意見采納情況和落實(shí)情況，確保審理意見落實(shí)到位，切實(shí)發(fā)揮審理工作對審計(jì)質(zhì)量控制的保障和促進(jìn)作用。

（六）強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用

商業(yè)銀行應(yīng)堅(jiān)持從嚴(yán)從實(shí)、標(biāo)本兼治，做實(shí)做細(xì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改“下半篇文章”。一是壓緊壓實(shí)整改責(zé)任，要求責(zé)任單位“一把手”堅(jiān)決扛起審計(jì)整改政治責(zé)任，把審計(jì)整改工作納入重要跟蹤督辦事項(xiàng)，親自安排部署、親自跟蹤督辦、親自抓好落實(shí)；持續(xù)督促責(zé)任單位嚴(yán)格按照“立行立改、分階段整改、持續(xù)整改”的原則，有計(jì)劃、有步驟地推進(jìn)問題整改工作；對整改結(jié)果從嚴(yán)把關(guān)，嚴(yán)肅查處虛假整改或拒不整改的行為，通過約談、通報(bào)等方式形成震懾力，確保條條整改、件件落實(shí)。二是堅(jiān)持審計(jì)問題整改一盤棋，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門與業(yè)務(wù)條線部門的貫通協(xié)同，形成審計(jì)問題整改合力，共同推動被審計(jì)機(jī)構(gòu)落實(shí)整改。通過全面梳理典型性和普遍性問題，深入研究問題背后的體制性障礙、機(jī)制性缺陷和制度性漏洞，尋找解決問題的根本途徑，一體推進(jìn)揭示問題、規(guī)范管理和促進(jìn) 改革。三是建立健全監(jiān)督問責(zé)機(jī)制，從源頭上杜絕經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題屢審屢犯。對發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題，從嚴(yán)從重從快問責(zé)，確保責(zé)任追究力度和效果。同時，定期開展審計(jì)案例警示教育，真正做到查處一案、警示一批、教育一片，形成“不敢違規(guī)、不能違規(guī)、不想違規(guī)”的長效機(jī)制。

作者：徐林

單位：遼寧農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

來源：審計(jì)觀察微信公眾號

編輯：孫哲

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