化工企業(yè)接受虛開增值稅專用發(fā)票，稅額330多萬元，實控人獲刑十年

【國家稅務總局吳忠市稅務局稽查局依法查處一起化工企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票案件】

近期，國家稅務總局吳忠市稅務局稽查局精準分析線索，依法查處一起化工企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票案。

經(jīng)查，寧夏嘉鉑睿環(huán)?？萍技瘓F有限公司在無真實業(yè)務的情況下，接受甘肅恒源弘石化有限公司和蘭州華洋工貿(mào)有限公司虛開發(fā)票268份，金額2579.59萬元，稅額335.35萬元，少繳稅費972.79萬元，多退增值稅留抵退稅29.95萬元。國家稅務總局吳忠市稅務局稽查局依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)違法行為作出追繳稅費、加收滯納金的處理決定。2024年11月，該公司因犯虛開增值稅專用發(fā)票罪被判處罰金五萬元，實際控制人蔡博松被判處有期徒刑十年、賈微娜被判處有期徒刑四年。

國家稅務總局吳忠市稅務局稽查局有關(guān)負責人表示，將進一步依法查處團伙式、走逃式、串聯(lián)式暴力虛開，從嚴從快打擊虛開騙稅違法行為，堅決維護國家稅法權(quán)威，促進社會公平正義，持續(xù)營造良好稅收營商環(huán)境，推動相關(guān)企業(yè)和行業(yè)健康發(fā)展。

【來源：國家稅務總局寧夏回族自治區(qū)稅務局稽查局】

稅與罰短評：

根據(jù)《刑法》第二百零五條和涉稅司法解釋的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票，稅額500萬元以上的，屬于數(shù)額巨大，適用“十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)”的量刑檔次。

案例中，涉案稅額僅為335.35萬元，還沒有達到數(shù)額巨大的標準，為何最終實控人被判處有期徒刑十年呢？

虛開增值稅專用發(fā)票罪不僅為數(shù)額巨大為定罪量刑的規(guī)定，同時還有“其他特別嚴重情節(jié)”的規(guī)定。

《涉稅司法解釋》第十一條第三款明確規(guī)定了“其他特別嚴重情節(jié)”的標準：“其他特別嚴重情節(jié)”：（1）在提起公訴前，無法追回的稅款數(shù)額達到三百萬元以上的；（2）五年內(nèi)因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開稅款數(shù)額在三百萬元以上的；（3）其他情節(jié)特別嚴重的情形。

因此，對于虛開稅額300萬元以上的，如具有以上情形的，則會被認定為“其他特別嚴重情節(jié)”，從而適用“十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)”的量刑檔次。

筆者在文章及撰寫的短評當中，都多次提及和強調(diào)，虛開增值稅專用發(fā)票罪需要注意“其他嚴重情節(jié)”“其他特別嚴重情節(jié)”，避免導致法定刑的升格。

“其他嚴重情節(jié)”的情形還好，還有爭取緩刑的可能（適用三年以上十年以下有期徒刑的量刑檔次）。如果是“其他特別嚴重情節(jié)”的情形，且不具有適用減輕處罰情節(jié)，最低也要面臨十年有期徒刑的刑罰。

最終，實控人被以虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑十年。因為是單位犯罪，所以對自然人適用刑罰時，沒有罰金刑。

2025年11月24日，最高人民法院發(fā)布依法懲治危害稅收征管犯罪典型案例，在“案例1：郭某、劉某逃稅案——以虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣逃稅的，應根據(jù)主客觀相一致原則依法處理”中，涉案人也是在沒有真實交易的情況下，接受上游公司虛開的增值稅專用發(fā)票，一審被認定犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，二審改判逃稅罪。

那么，本案例能否根據(jù)典型案例來改判呢？

案例1中提到：虛開增值稅專用發(fā)票罪與逃稅罪的界分，關(guān)鍵在于行為人主觀上是基于騙取國家稅款的故意，還是基于逃避納稅義務的故意。負有納稅義務的行為人在應納稅義務范圍內(nèi)，通過虛增進項進行抵扣以少繳納稅款構(gòu)成犯罪的，即便采取了虛開抵扣的手段，主觀上還是為不繳、少繳稅款，根據(jù)主客觀相統(tǒng)一原則，應以逃稅罪論處。

因此，對于是否在“應納稅義務范圍內(nèi)”是認定虛開增值稅專用發(fā)票罪與逃稅罪的重要區(qū)分。

但在本案中，涉案不僅抵扣了進項稅額，還多退了增值稅留抵退稅29.95萬元。

為什么會有留抵退稅呢？這是因為有留抵稅額的出現(xiàn)。留抵稅額，可以簡單地理解為進項稅額大于銷項稅額，當期沒有抵扣完的稅額。

留抵退稅，就是把增值稅期末未抵扣完的稅額退還給納稅人。

也就是說，本案中，進項稅額是大于銷項稅額的，會被認定為超過了應納稅義務范圍，具有騙取國家稅款的故意，從而認定犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。

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何觀舒律師，專注辦理虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪、非法出售（購買）增值稅專用發(fā)票罪等重大疑難涉稅犯罪案件。

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