關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第19號》的通知

財(cái)會〔2025〕32號

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，財(cái)政部各地監(jiān)管局，有關(guān)單位：

為了深入貫徹實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，同時(shí)，保持企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我們制定了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第19號》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。

執(zhí)行中如有問題，請及時(shí)反饋我部。

財(cái) 政 部

2025年12月5日

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第19號

一、關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并中補(bǔ)償性資產(chǎn)的會計(jì)處理

該問題主要涉及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》等準(zhǔn)則。

在非同一控制下企業(yè)合并中，出售方與購買方可能作出合同約定，針對被購買方某些或有事項(xiàng)，或者特定資產(chǎn)或負(fù)債的某些不確定性結(jié)果，出售方給予購買方補(bǔ)償，購買方因此獲得補(bǔ)償性資產(chǎn)。例如，出售方針對被購買方某或有事項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債或該負(fù)債超過約定金額而引致的損失，給予購買方補(bǔ)償?shù)取?/p>

（一）購買方合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面補(bǔ)償性資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。

1.補(bǔ)償性資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量。

購買方在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)被補(bǔ)償項(xiàng)目的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)補(bǔ)償性資產(chǎn)，以與被補(bǔ)償項(xiàng)目相同的基礎(chǔ)計(jì)量，并需考慮管理層對其可收回性的估計(jì)，將預(yù)期無法收回的金額從補(bǔ)償性資產(chǎn)入賬價(jià)值中扣除。

當(dāng)補(bǔ)償與在購買日確認(rèn)且以購買日公允價(jià)值計(jì)量的被購買方資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)時(shí)，購買方應(yīng)當(dāng)在購買日確認(rèn)補(bǔ)償性資產(chǎn)，并以該補(bǔ)償性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。該公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)包含因考慮可收回性而產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量不確定性的影響，因此無需再單獨(dú)考慮其可收回性的估計(jì)。

當(dāng)補(bǔ)償與未在購買日確認(rèn)或未以購買日公允價(jià)值計(jì)量的被購買方資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)時(shí)，對補(bǔ)償性資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)采用與被補(bǔ)償項(xiàng)目相一致的假設(shè)，同時(shí)考慮合同對補(bǔ)償金額的限制和管理層對補(bǔ)償性資產(chǎn)可收回性的估計(jì)。當(dāng)補(bǔ)償與因公允價(jià)值在購買日無法可靠計(jì)量而未在購買日確認(rèn)的被購買方或有負(fù)債相關(guān)時(shí)，購買方不應(yīng)在購買日確認(rèn)補(bǔ)償性資產(chǎn)，而應(yīng)在購買日后該或有負(fù)債滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件時(shí)，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和相應(yīng)的補(bǔ)償性資產(chǎn)。當(dāng)補(bǔ)償與在購買日未以公允價(jià)值計(jì)量的被購買方資產(chǎn)（如被購買方的遞延所得稅資產(chǎn)）相關(guān)時(shí)，購買方應(yīng)采用與該資產(chǎn)相同的基礎(chǔ)，確認(rèn)相應(yīng)的補(bǔ)償性資產(chǎn)。

2.補(bǔ)償性資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量和終止確認(rèn)。

在后續(xù)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，購買方應(yīng)當(dāng)按照與被補(bǔ)償項(xiàng)目相同的基礎(chǔ)并考慮合同對補(bǔ)償金額的限制，對補(bǔ)償性資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；被補(bǔ)償項(xiàng)目賬面價(jià)值發(fā)生變動的，相應(yīng)調(diào)整補(bǔ)償性資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并計(jì)入投資收益。對于未以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的補(bǔ)償性資產(chǎn)，還應(yīng)單獨(dú)再考慮管理層對補(bǔ)償性資產(chǎn)可收回性的估計(jì)，將預(yù)期無法收回的金額計(jì)入投資收益。

購買方收回、出售或以其他方式喪失對補(bǔ)償性資產(chǎn)的權(quán)利時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該資產(chǎn)，所得價(jià)款等與補(bǔ)償性資產(chǎn)賬面價(jià)值之間存在差額的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

（二）購買方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面補(bǔ)償性資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。

1.補(bǔ)償性資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量。

購買方獲得補(bǔ)償性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》和本解釋的規(guī)定，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對補(bǔ)償性資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理。購買方在符合或有資產(chǎn)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件（即企業(yè)基本確定能夠收到且其金額能夠可靠計(jì)量）時(shí)，確認(rèn)補(bǔ)償性資產(chǎn)，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“補(bǔ)償性資產(chǎn)”科目，貸記“長期股權(quán)投資”等科目。

2.補(bǔ)償性資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量和終止確認(rèn)。

在后續(xù)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，購買方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》和本解釋的規(guī)定，對補(bǔ)償性資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，同時(shí)考慮合同對補(bǔ)償金額的限制和管理層對補(bǔ)償性資產(chǎn)可收回性的估計(jì)，將預(yù)期無法收回的金額計(jì)入投資收益。

購買方收回、出售或以其他方式喪失對補(bǔ)償性資產(chǎn)的權(quán)利時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該資產(chǎn)，借記“銀行存款”等科目，貸記“補(bǔ)償性資產(chǎn)”科目，所得價(jià)款等與補(bǔ)償性資產(chǎn)賬面價(jià)值之間存在差額的，貸記或借記“投資收益”科目。

（三）會計(jì)科目設(shè)置和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“補(bǔ)償性資產(chǎn)”科目對補(bǔ)償性資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表中對補(bǔ)償性資產(chǎn)按照流動性分別在“其他流動資產(chǎn)”和“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與補(bǔ)償性資產(chǎn)相關(guān)的合同條款、金額、減值處理以及對企業(yè)的財(cái)務(wù)影響等信息。

（四）新舊銜接。

企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋內(nèi)容時(shí)，對于本解釋施行日存在的補(bǔ)償性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》等有關(guān)規(guī)定作為會計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整；對于本解釋施行日前已經(jīng)收回、出售或以其他方式喪失對補(bǔ)償性資產(chǎn)權(quán)利的，不再進(jìn)行追溯調(diào)整。

二、關(guān)于處置原通過同一控制下企業(yè)合并取得子公司時(shí)相關(guān)資本公積的會計(jì)處理

該問題主要涉及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》等準(zhǔn)則。

（一）會計(jì)處理。

企業(yè)處置原通過同一控制下企業(yè)合并取得的子公司并喪失控制權(quán)時(shí)，無論交易對手方是企業(yè)的關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方，原合并日因長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值差額調(diào)整的資本公積，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不得轉(zhuǎn)出至當(dāng)期損益或留存收益。

（二）新舊銜接。

企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》等有關(guān)規(guī)定作為會計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。企業(yè)進(jìn)行上述調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)情況。

三、關(guān)于采用電子支付系統(tǒng)結(jié)算的金融負(fù)債的終止確認(rèn)

該問題主要涉及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》等準(zhǔn)則。

（一）會計(jì)處理。

除非適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十條以常規(guī)方式購買或出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和終止確認(rèn)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列時(shí)點(diǎn)對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和終止確認(rèn)：

1.在成為金融工具合同的一方時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；

2.在收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止，或者金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移且該轉(zhuǎn)移滿足《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的規(guī)定時(shí)，終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；

3.在結(jié)算日（金融負(fù)債現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)解除或滿足《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十三條規(guī)定的終止確認(rèn)條件而導(dǎo)致金融負(fù)債終止確認(rèn)的日期）終止確認(rèn)金融負(fù)債，選擇適用采用電子支付系統(tǒng)結(jié)算的金融負(fù)債的終止確認(rèn)規(guī)定的除外。

企業(yè)采用電子支付系統(tǒng)以現(xiàn)金結(jié)算一項(xiàng)金融負(fù)債（或其一部分）的，僅當(dāng)企業(yè)已啟動付款指令并同時(shí)滿足下列條件時(shí)，可選擇在結(jié)算日之前將其終止確認(rèn)：

1.企業(yè)沒有實(shí)際能力撤回、停止或取消付款指令；

2.企業(yè)沒有實(shí)際能力支取因付款指令而將用于結(jié)算的現(xiàn)金；

3.與電子支付系統(tǒng)相關(guān)的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)不重大。例如，電子支付系統(tǒng)是按照標(biāo)準(zhǔn)管理流程完成付款指令，且從滿足前述兩項(xiàng)條件至向交易對手交付現(xiàn)金之間的時(shí)間間隔很短。如果付款指令的執(zhí)行取決于企業(yè)在結(jié)算日能否交付現(xiàn)金，則與電子支付系統(tǒng)相關(guān)的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)不可視為不重大。

企業(yè)作出前述會計(jì)政策選擇的，應(yīng)將其應(yīng)用于通過同一電子支付系統(tǒng)進(jìn)行的所有結(jié)算。

（二）新舊銜接。

企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整，累積影響數(shù)調(diào)整2026年1月1日留存收益及其他相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，無需調(diào)整前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。

四、關(guān)于金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征的評估及相關(guān)披露

該問題主要涉及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》等準(zhǔn)則。

（一）會計(jì)處理。

1.關(guān)于利息的構(gòu)成要素。

企業(yè)在評估金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量是否與基本借貸安排一致時(shí)，可能需考慮利息的不同構(gòu)成要素。利息的評估應(yīng)當(dāng)聚焦于企業(yè)基于什么獲得了補(bǔ)償，而非獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~，盡管后者可能表明企業(yè)獲得了對除基本借貸風(fēng)險(xiǎn)和成本以外的其他要素的補(bǔ)償。如果合同現(xiàn)金流量與非基本借貸風(fēng)險(xiǎn)或成本的變量（如權(quán)益工具的價(jià)值或商品的價(jià)格）掛鉤，或者合同現(xiàn)金流量代表債務(wù)人收入或利潤的一部分，則該合同現(xiàn)金流量與基本借貸安排不一致。

2.關(guān)于或有特征引起的合同現(xiàn)金流量變動。

或有特征引起的合同現(xiàn)金流量在合同現(xiàn)金流量變動（不管現(xiàn)金流量變動可能性的大?。┣昂缶c基本借貸安排一致的，企業(yè)仍需評估或有事項(xiàng)的性質(zhì)。如果或有事項(xiàng)的性質(zhì)與基本借貸風(fēng)險(xiǎn)和成本的變動直接相關(guān)，且合同現(xiàn)金流量的變動方向與基本借貸風(fēng)險(xiǎn)和成本的變動方向相同，則相關(guān)金融資產(chǎn)產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

如果或有事項(xiàng)的性質(zhì)與基本借貸風(fēng)險(xiǎn)和成本的變動不直接相關(guān)（如利率隨企業(yè)達(dá)到合同約定的碳減排量而下調(diào)約定基點(diǎn)的貸款），則僅當(dāng)在所有可能的合同情景下，其合同現(xiàn)金流量與具有相同合同條款、但不包含該或有特征的金融工具所產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量不存在顯著差異時(shí)，相關(guān)金融資產(chǎn)產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

在某些情況下，企業(yè)可通過定性評估作出上述判斷，在其他情況下則可能需要進(jìn)行定量評估。如果經(jīng)很少或不經(jīng)分析就能清晰地判斷合同現(xiàn)金流量不存在顯著差異，則企業(yè)無需進(jìn)行詳細(xì)評估。

（二）披露。

對于受與基本借貸風(fēng)險(xiǎn)和成本變動不直接相關(guān)的或有事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生影響、導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量金額發(fā)生變動的合同條款，企業(yè)應(yīng)披露對或有事項(xiàng)性質(zhì)的定性描述、由這些合同條款導(dǎo)致的合同現(xiàn)金流量可能發(fā)生變動的定量信息（如可能發(fā)生變動的范圍）、包含這些合同條款的金融資產(chǎn)的賬面余額和金融負(fù)債的攤余成本。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按類別披露以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債的上述信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮披露的詳細(xì)程度、適當(dāng)?shù)膮R總或分解水平，以及財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否需要額外的解釋以評估所披露的量化信息。

（三）新舊銜接。

企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整，累積影響數(shù)調(diào)整2026年1月1日留存收益及其他相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，無需調(diào)整前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。

五、關(guān)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具的披露

該問題主要涉及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》等準(zhǔn)則。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少按類別披露指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資在報(bào)告期末的公允價(jià)值，以及其在報(bào)告期內(nèi)的公允價(jià)值變動，可根據(jù)重要性原則并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況按項(xiàng)目等作進(jìn)一步披露。其中，與報(bào)告期內(nèi)終止確認(rèn)的投資有關(guān)的變動額和與報(bào)告期末持有的投資有關(guān)的變動額應(yīng)當(dāng)分別披露。企業(yè)還應(yīng)披露與報(bào)告期內(nèi)終止確認(rèn)的投資有關(guān)的計(jì)入權(quán)益的累計(jì)利得或損失的轉(zhuǎn)出情況。

六、生效日期

本解釋自2026年1月1日起施行。

來源：財(cái)政部微信公眾號

編輯：孫哲

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