一、案例背景

近年來，少數(shù)企業(yè)“假外資”現(xiàn)象屢見不鮮，這些企業(yè)表面營造出外資注入的假象，實(shí)際上是由國內(nèi)資本通過多種渠道轉(zhuǎn)移至海外，再以外國直接投資的名義重新流入國內(nèi)。這些企業(yè)可能意在享受外商投資企業(yè)所享有的稅收優(yōu)惠和其他政策優(yōu)待，或在背后從事洗錢、逃稅、欺詐等非法活動(dòng)。商業(yè)銀行作為跨境資金流動(dòng)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，在開展外匯業(yè)務(wù)時(shí)，必須采取切實(shí)可行的策略和方法，精確識(shí)別并有效遏制虛假外資企業(yè)現(xiàn)象，確保外匯業(yè)務(wù)的穩(wěn)健和有序進(jìn)行。

二、審計(jì)過程

某大型國有商業(yè)銀行審計(jì)部門在外匯業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，A分行在處理新成立的外商投資企業(yè)資本金賬戶開立及對(duì)外付匯業(yè)務(wù)時(shí)，存在開戶調(diào)查不到位和貿(mào)易背景不實(shí)的問題?；诖?，該行將審計(jì)工作擴(kuò)展至全行范圍，對(duì)所有外商投資企業(yè)的開戶及跨境結(jié)算業(yè)務(wù)進(jìn)行了深入審查。結(jié)果表明，該行在多個(gè)內(nèi)地經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)亦存在為虛假外商投資企業(yè)辦理外匯業(yè)務(wù)的行為，這一發(fā)現(xiàn)揭示了該行在外匯監(jiān)管方面存在重大風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰。

（一）賬戶異?，F(xiàn)象引發(fā)關(guān)注

首先是賬戶資本金的異常流動(dòng)現(xiàn)象。審計(jì)人員通過對(duì)A分行國際收支明細(xì)表數(shù)據(jù)的深入分析，揭示了一家新成立的外商投資企業(yè)——好運(yùn)來公司（化名），其資本金流動(dòng)模式具有顯著特征。該企業(yè)每次在接收來自香港股東恒順公司（化名）的外匯資本金后，均在3至7天內(nèi)將全部資金匯出，且收款方均為香港地區(qū)的恒昌公司（化名）。該模式表現(xiàn)為資本金的快速流入與流出，每筆交易均無余額留存（見表1）。

例如，在2023年2月21日，境外股東恒順公司匯入380萬元資本金后，好運(yùn)來公司于2月24日以采購電子元器件為由，將資金匯至香港恒昌公司。在分析好運(yùn)來公司的資本金流動(dòng)情況時(shí)，可以觀察到資本金并未實(shí)質(zhì)性地注入好運(yùn)來公司。然而，從資本金的本質(zhì)屬性來看，它代表了投資者為創(chuàng)建企業(yè)所提供的資金。盡管我國針對(duì)資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)的指導(dǎo)方針允許外商投資企業(yè)的資本項(xiàng)目賬戶直接進(jìn)行對(duì)外支付，但啟動(dòng)資金并未被用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，這一現(xiàn)象與普遍的商業(yè)邏輯相悖。

其次是異常情況的關(guān)聯(lián)性和資本金匯入時(shí)間的特殊性。審計(jì)人員通過查詢“香港特別行政區(qū)政府公司注冊(cè)處”官方網(wǎng)站獲悉，恒昌公司與恒順公司均于2022年5月6日成立，且兩公司的實(shí)際控制人均系內(nèi)地居民黎某。此外，從外匯資本金匯入時(shí)間來看，其特征體現(xiàn)為與當(dāng)?shù)卣猩桃Y考核周期相一致的集中沖刺現(xiàn)象。

再次是非典型的地理選擇現(xiàn)象。審計(jì)人員重新審視好運(yùn)來公司的具體情況，發(fā)現(xiàn)其位于A分行所在地的某縣級(jí)工業(yè)園區(qū)內(nèi)，注冊(cè)資本高達(dá)千萬美元，但實(shí)際繳納資本為零，其工商注冊(cè)的經(jīng)營范圍極為廣泛，且舍近求遠(yuǎn)，向香港地區(qū)的一家成立不久的恒昌公司采購高端電子元器件，這一行為與常規(guī)的商業(yè)邏輯相悖。

（二）交叉驗(yàn)證鎖定更多異常

審計(jì)人員利用國家外匯管理局的數(shù)字外管平臺(tái)進(jìn)行查詢，并對(duì)好運(yùn)來公司對(duì)外付匯業(yè)務(wù)所涉及的合同、發(fā)票、報(bào)關(guān)單等交易文件進(jìn)行復(fù)核，確認(rèn)了所有報(bào)關(guān)單均為真實(shí)的海關(guān)進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單。然而，審計(jì)過程中仍發(fā)現(xiàn)若干交易特征與正常貨物貿(mào)易不符。具體而言，一是有4筆對(duì)外付匯業(yè)務(wù)的購銷合同和發(fā)票所載的交易時(shí)間早于好運(yùn)來公司的工商注冊(cè)登記時(shí)間、銀行賬戶開立時(shí)間以及境外股東匯入資本金的時(shí)間。二是相關(guān)合同的簽訂、貨物運(yùn)輸、進(jìn)出口報(bào)關(guān)等環(huán)節(jié)均在公司注冊(cè)成立后的短時(shí)間內(nèi)迅速完成。三是在同一天內(nèi)，好運(yùn)來公司與同一交易對(duì)手簽訂了多份采購相同商品的合同，但這些合同中同種商品的單價(jià)不一且未明確標(biāo)注具體型號(hào)。四是進(jìn)口貨物空運(yùn)提單上的發(fā)貨方、收貨方的聯(lián)系人及聯(lián)系方式與對(duì)應(yīng)出口貨物空運(yùn)提單上的信息完全一致，這些異常特征引起了審計(jì)人員的關(guān)注。

（三）實(shí)地考察揭示公司真實(shí)面貌

在核實(shí)海關(guān)進(jìn)口報(bào)關(guān)單的真實(shí)性，并確認(rèn)購銷合同及形式發(fā)票為虛構(gòu)之后，為探究好運(yùn)來公司是否開展實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以及A分行員工是否牽涉其中，審計(jì)人員設(shè)計(jì)了一套詳盡的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查程序。通過實(shí)地調(diào)查，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)好運(yùn)來公司的工商注冊(cè)地址并不存在，其原開戶地址即名義上的辦公場(chǎng)所，已淪為拆遷重建的廢墟。審計(jì)人員進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，好運(yùn)來公司相關(guān)人員（包括法人代表和財(cái)務(wù)人員）的戶籍均不在當(dāng)?shù)?，法人代表未曾露面，業(yè)務(wù)完全由一家代理記賬公司代理。審計(jì)人員隨即前往事件發(fā)生地A分行縣支行網(wǎng)點(diǎn)，采用了非結(jié)構(gòu)化訪談的方式，通過營造融洽的溝通環(huán)境，促使相關(guān)經(jīng)辦人員積極配合接受調(diào)查，并適時(shí)地連續(xù)出示證據(jù)，最終促使客戶經(jīng)理透露，好運(yùn)來公司是由當(dāng)?shù)乜h政府招商局推薦引入的，其資本金賬戶的開設(shè)及跨境資金收付業(yè)務(wù)的辦理，目的在于配合當(dāng)?shù)卣瓿烧猩桃Y任務(wù)。自好運(yùn)來公司開設(shè)賬戶以來，該公司并未參與任何實(shí)質(zhì)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。該公司的香港股東及境外交易對(duì)手三家公司，均為內(nèi)地居民黎某及其關(guān)聯(lián)人士于2022年在香港及內(nèi)地的區(qū)縣級(jí)工業(yè)園區(qū)新注冊(cè)的空殼公司。這三家公司之間通過利用同一批次的貨物，構(gòu)建虛假的進(jìn)出口貿(mào)易背景，以此手段騙取政府補(bǔ)貼。

（四）借助模型延伸查證全行假外資企業(yè)

在發(fā)現(xiàn)上述問題后，審計(jì)人員通過從銀行內(nèi)部系統(tǒng)提取近三年的“國際收支明細(xì)表”和“公司客戶資本金賬戶開戶登記簿”等數(shù)據(jù)源表，結(jié)合企業(yè)工商注冊(cè)登記時(shí)間等外部數(shù)據(jù)源表，創(chuàng)建“新開立外商投資企業(yè)資本金賬戶資金快進(jìn)快出不留余額”數(shù)據(jù)模型，篩選可疑數(shù)據(jù)，對(duì)全行外商投資企業(yè)是否存在相同問題進(jìn)行延伸審計(jì)，得出問題線索數(shù)據(jù)102條。審計(jì)人員最終確認(rèn)，位于某兩地的縣鄉(xiāng)級(jí)工業(yè)園區(qū)也存在4家類似的假外資企業(yè)，涉及跨境資金交易額高達(dá)數(shù)億元。

三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題

（一）員工行為管理不到位

在上述案例中，銀行營銷人員為了滿足跨境資金交易量的考核要求，對(duì)“假外資”企業(yè)采取了寬容態(tài)度，顯示出合規(guī)意識(shí)的缺失。同時(shí)，上級(jí)管理部門在懲戒違規(guī)行為方面的制度約束力不強(qiáng)，管理不夠規(guī)范。

（二）事前開戶調(diào)查不到位

在資本金賬戶開戶審查階段，開戶調(diào)查人員僅遵循既定程序執(zhí)行了上門拍照操作，而未深入執(zhí)行開戶核實(shí)的關(guān)鍵步驟。對(duì)于由當(dāng)?shù)卣扑]、新近注冊(cè)成立且僅涉及租賃辦公場(chǎng)所的外匯客戶，以及與銀行初次建立外匯業(yè)務(wù)關(guān)系的客戶，銀行人員表現(xiàn)出審慎性不足的問題。此外，該人員在對(duì)外匯客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定時(shí)，未能充分識(shí)別客戶的經(jīng)營狀況以及建立外匯業(yè)務(wù)關(guān)系的真實(shí)意圖與性質(zhì)，輕易認(rèn)定該客戶為可信任客戶。

（三）事中控制未有效發(fā)揮作用

銀行省一級(jí)的國際業(yè)務(wù)受理中心與總行單證中心在審單環(huán)節(jié)，過分信賴表面存在的貨物報(bào)關(guān)單，而未能有效識(shí)別不法分子利用同一批貨物進(jìn)行多次虛假出入境貿(mào)易這一常見欺詐手段。此外，銀行在對(duì)貿(mào)易背景的審核過程中，過于依賴外匯管理局評(píng)定的客戶信用等級(jí)以及本行對(duì)外匯客戶所賦予的信用等級(jí)，但對(duì)客戶在具體業(yè)務(wù)操作中的一致性審核不足，未能對(duì)合同與發(fā)票之間出現(xiàn)的不一致情況給予足夠關(guān)注，暴露出事中控制機(jī)制失效的問題。

（四）事后精細(xì)化管理不足

銀行外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)缺乏對(duì)“資本金的快速流入流出、結(jié)匯資金向非注冊(cè)地轉(zhuǎn)移”等異常行為的預(yù)警機(jī)制。此外，總行在指導(dǎo)分支機(jī)構(gòu)審核貿(mào)易背景真實(shí)性方面存在不足，未能及時(shí)針對(duì)假外資企業(yè)活動(dòng)猖獗的情況，向分支機(jī)構(gòu)發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)提示信息。

四、審計(jì)結(jié)果及成效

（一）全面排查，挽回?fù)p失

在識(shí)別出A分行存在為假外資企業(yè)辦理外匯業(yè)務(wù)的違規(guī)行為后，審計(jì)部門迅速采取了一系列措施，對(duì)全行跨境業(yè)務(wù)進(jìn)行了全面排查。具體措施包括構(gòu)建新型模型以驗(yàn)證可疑數(shù)據(jù)，抽調(diào)專業(yè)人員與相關(guān)支行合作，對(duì)客戶進(jìn)行實(shí)地訪問，與涉及支行的上級(jí)管理部門聯(lián)絡(luò)，對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行深入面對(duì)面訪談等。對(duì)于最終確認(rèn)的4家假外資企業(yè)，相關(guān)分行被要求立即主動(dòng)與當(dāng)?shù)赝鈪R管理部門溝通并報(bào)備業(yè)務(wù)中的問題，并對(duì)相關(guān)賬戶執(zhí)行了銷戶處理，挽回了重大經(jīng)濟(jì)損失，并有效維護(hù)了銀行聲譽(yù)。

（二）總結(jié)歸納，成效顯著

總行管理部門針對(duì)審計(jì)部門提出的建議，計(jì)劃逐步運(yùn)用技術(shù)手段，加強(qiáng)對(duì)疑似假外資企業(yè)可疑賬戶的監(jiān)測(cè)。對(duì)于異常情況，及時(shí)向分支機(jī)構(gòu)發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)提示，并通過加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)，強(qiáng)化分支機(jī)構(gòu)事前對(duì)客戶身份識(shí)別和交易背景真實(shí)性的盡職調(diào)查，確保交易的真實(shí)性。

五、案例啟示

假外資企業(yè)利用銀行外匯業(yè)務(wù)進(jìn)行非法活動(dòng)的現(xiàn)象逐漸增多，這不僅對(duì)銀行自身聲譽(yù)造成威脅，也對(duì)國家金融穩(wěn)定和外匯管理政策執(zhí)行帶來挑戰(zhàn)。大型商業(yè)銀行必須不斷學(xué)習(xí)和適應(yīng)，通過構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系、運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理工具，強(qiáng)化對(duì)客戶的身份識(shí)別與盡職調(diào)查，并加強(qiáng)履職行為管理，以此確保銀行在防范假外資企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面處于領(lǐng)先地位，有效化解金融風(fēng)險(xiǎn)。

文章摘自《中國內(nèi)部審計(jì)》雜志2025年第8期

作者：蘇曉明

單位：中國郵政儲(chǔ)蓄銀行股份有限公司審計(jì)局廣州分局

編輯：孫哲

目前190000+人已關(guān)注我們，您還等什么？