來(lái)源：中國(guó)會(huì)計(jì)視野

以前資產(chǎn)抵扣多簡(jiǎn)單啊，要么全部抵扣，要么全部不抵扣。

最多就是用途發(fā)生變化了，按一定規(guī)則轉(zhuǎn)出或者轉(zhuǎn)入。

新增值稅法后，長(zhǎng)期資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣就復(fù)雜了。一般納稅人取得的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（統(tǒng)稱長(zhǎng)期資產(chǎn)）

怎么復(fù)雜呢？用一張圖展示。

專用于可抵扣項(xiàng)目和專門(mén)用于不可抵扣項(xiàng)目都好說(shuō)。

最重要也是變化最大的，就是超過(guò)500萬(wàn)的資產(chǎn)，先抵扣，后面如何分期轉(zhuǎn)出的問(wèn)題。

這個(gè)問(wèn)題，總局專門(mén)發(fā)布了一個(gè)文件指導(dǎo)：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2026年第15號(hào)

文件內(nèi)容看的眼花繚亂，但是基本邏輯我們可以用一個(gè)表格就可以展示清楚。

就是這個(gè)表格。

其實(shí)如果你符合需要調(diào)整的長(zhǎng)期資產(chǎn)，你只需要把這個(gè)表格拿到，按規(guī)定填寫(xiě)進(jìn)去相關(guān)數(shù)據(jù)，然后會(huì)自動(dòng)給你算出每期間轉(zhuǎn)出的金額。

第一步，確定當(dāng)年混合用途期間進(jìn)項(xiàng)稅額分期調(diào)整基數(shù)。

當(dāng)年混合用途期間進(jìn)項(xiàng)稅額分期調(diào)整基數(shù)=需要調(diào)整的長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)年混合用途的月份數(shù)/(調(diào)整年限×12))

對(duì)應(yīng)表格就是需要填寫(xiě)這里的數(shù)據(jù)。

你只需要把要調(diào)的進(jìn)項(xiàng)稅和需要調(diào)整的年份，當(dāng)年混合用途的月份填寫(xiě)上，就會(huì)計(jì)算出當(dāng)年要調(diào)的進(jìn)項(xiàng)稅基數(shù)，有了這個(gè)基數(shù)，我們?cè)龠M(jìn)行第二步。

第二步、計(jì)算當(dāng)年混合用途期間用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(以下統(tǒng)稱兩類不允許抵扣項(xiàng)目)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)年混合用途期間兩類不允許抵扣項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)年混合用途期間進(jìn)項(xiàng)稅額分期調(diào)整基數(shù)×(當(dāng)年混合用途期間按照會(huì)計(jì)制度計(jì)入兩類不允許抵扣項(xiàng)目的長(zhǎng)期資產(chǎn)折舊或者攤銷額/當(dāng)年混合用途期間按照會(huì)計(jì)制度計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)折舊或者攤銷額)

這個(gè)在表格中就對(duì)應(yīng)這兩個(gè)部分。

你需要做的，就是把當(dāng)年長(zhǎng)期資產(chǎn)的折舊和當(dāng)年計(jì)入兩類不允許抵扣項(xiàng)目的長(zhǎng)期資產(chǎn)折舊金額填寫(xiě)進(jìn)去，它就自動(dòng)給你算出這兩項(xiàng)需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅。

然后進(jìn)入第三步、

計(jì)算當(dāng)年混合用途期間用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、不得抵扣非應(yīng)稅交易(以下統(tǒng)稱三類不允許抵扣項(xiàng)目)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)年混合用途期間三類不允許抵扣項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額=(當(dāng)年混合用途期間進(jìn)項(xiàng)稅額分期調(diào)整基數(shù)-當(dāng)年混合用途期間兩類不允許抵扣項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額)×(當(dāng)年混合用途期間簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額+不得抵扣非應(yīng)稅交易收入)/(當(dāng)年混合用途期間全部銷售額+當(dāng)年混合用途期間全部非應(yīng)稅交易收入)

這個(gè)規(guī)則就對(duì)應(yīng)表格這部分。

和第二步類似，把需要的收入數(shù)據(jù)填寫(xiě)上，表格自動(dòng)計(jì)算。

最后就是把第二步和第三步轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅加總，就是當(dāng)期要轉(zhuǎn)出的合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅了。

具體二哥再給大家舉個(gè)實(shí)際案例，你就更清楚了。

G 公司為增值稅一般納稅人，2025 年 10 月購(gòu)進(jìn)一套研發(fā)用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 450 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額 58.5 萬(wàn)元，已全額抵扣。

2026 年 5 月進(jìn)行資本化改造，6 月完成，改造支出 180 萬(wàn)元（進(jìn)項(xiàng)稅額 23.4 萬(wàn)元），改造后設(shè)備原值 630 萬(wàn)元。

改造完成后用于混合用途：2026 年 7-12 月（改造后混合用途期間），一般計(jì)稅銷售額 600 萬(wàn)元，簡(jiǎn)易計(jì)稅銷售額 200 萬(wàn)元，

同時(shí) 15% 工時(shí)用于職工浴室（集體福利）。2026 年會(huì)計(jì)折舊額 75.6 萬(wàn)元，其中計(jì)入集體福利的折舊額 11.34 萬(wàn)元。

首先，我們分析一下，這個(gè)資產(chǎn)是否需要分期轉(zhuǎn)出？

根據(jù)第十五條第二款和 15 號(hào)公告第九條第二項(xiàng)規(guī)定，資本化改造支出以外部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額（即原資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng) 58.5 萬(wàn)元）可全額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

資本化改造支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額 23.4 萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)時(shí)先全額抵扣，此后在混合用途期間，按調(diào)整年限計(jì)算五類不允許抵扣項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，逐年調(diào)整。

我們只需要對(duì)資本化改造的部分先抵扣后轉(zhuǎn)出。

第一步、確定 2026 年混合用途期間進(jìn)項(xiàng)稅額分期調(diào)整基數(shù)

改造后于 2026 年 7 月首次計(jì)提折舊，當(dāng)年混合用途月份為 7-12 月，共 6 個(gè)月。

設(shè)備屬于 “其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”，調(diào)整年限為 5 年（60 個(gè)月）。

當(dāng)年混合用途期間進(jìn)項(xiàng)稅額分期調(diào)整基數(shù) = 需要調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額 ×[當(dāng)年混合用途月份數(shù) /（調(diào)整年限 ×12）]

=23.4×[6/（5×12）]

=23.4×6/60

=2.34 萬(wàn)元

第二步、計(jì)算當(dāng)年混合用途期間兩類不允許抵扣項(xiàng)目（集體福利 / 個(gè)人消費(fèi)）對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)年兩類不允許抵扣項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 分期調(diào)整基數(shù) ×（當(dāng)年集體福利類折舊額 / 當(dāng)年總折舊額）

=2.34×（11.34/75.6）

=2.34×0.15

=0.351 萬(wàn)元（保留三位小數(shù)，最終結(jié)果可四舍五入為 0.35 萬(wàn)元）

第三步、計(jì)算當(dāng)年混合用途期間三類不允許抵扣項(xiàng)目（簡(jiǎn)易計(jì)稅 / 免稅 / 不得抵扣非應(yīng)稅交易）對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)年三類不允許抵扣項(xiàng)目銷售額占比 = 簡(jiǎn)易計(jì)稅銷售額 /（一般計(jì)稅銷售額 + 簡(jiǎn)易計(jì)稅銷售額）

=200/（600+200）=25%

當(dāng)年三類不允許抵扣項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額 =（分期調(diào)整基數(shù) - 兩類不允許抵扣項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額）× 銷售額占比

=（2.34-0.351）×25%

=1.989×0.25

=0.49725 萬(wàn)元（四舍五入為 0.50 萬(wàn)元）

第四步、計(jì)算當(dāng)年應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)年五類不允許抵扣項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 兩類不允許抵扣項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額 + 三類不允許抵扣項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額

=0.351+0.49725≈0.85 萬(wàn)元

G 公司應(yīng)在 2027 年 1 月納稅申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)轉(zhuǎn)出 2026 年應(yīng)調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額 0.85 萬(wàn)元。

2027 年至 2031 年（剩余 4 年），需按每年實(shí)際混合用途月份數(shù)、集體福利折舊占比及銷售額占比，逐年計(jì)算并扣減對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

雖然看著比較復(fù)雜，但是有了資產(chǎn)臺(tái)賬，有個(gè)表格，其實(shí)做好臺(tái)賬，按期轉(zhuǎn)出也不算太復(fù)雜。